ISSN 2953-6367  
http://revistainvestigo.com  
Marzo 2026  
Vol. 7 No ,19, PP. 119-147  
https://doi.org/10.56519/x2wwvy59  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA  
RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON  
EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL PERÍODO 2015-2025  
TAX REFORMS AND THEIR IMPACT ON TAX REVENUE IN  
ECUADOR: AN EQUITY-BASED APPROACH TO TAXATION IN THE  
2015–2025 PERIOD  
Roxana Adrián1, Jhonny Coronel2  
{roxana.adrian71@gmail.com1, jcoronel@unach.edu.ec2}  
Fecha de recepción: 10/03/2026  
/ Fecha de aceptación: 24/03/2026 / Fecha de publicación: 31/03/2026  
RESUMEN: La recaudación tributaria representa un elemento clave para garantizar la  
sostenibilidad fiscal del Estado ecuatoriano. A pesar de ello una discusión relacionada con la  
recaudación de impuestos no puede centrarse únicamente en la cantidad recaudada, también  
debe enfocarse en el modo de funcionamiento del sistema, la brecha fiscal y si la carga  
tributaria está distribuida equitativamente entre la población. La presente investigación, desde  
un punto de vista socioeconómico, analizó la reforma de impuestos en el Ecuador entre 2015 y  
2025 para conocer cómo difiere la recaudación de impuestos en cuanto a equidad fiscal. Basada  
en la metodología, se construyó un estudio documentado de características cualitativas con un  
alcance descriptivo y analítico, fortalecido por una revisión ordenada y estructurada PRISMA  
bajo argumentos de exclusión e inclusión, con el objetivo de construir una triangulación de  
normativa, estadísticas y bibliografía para verificar normas oficiales existentes, series de  
recaudación del Servicio de Rentas Internas y fuentes académicas que se puedan verificar. Los  
resultados demuestran que las reformas son consistentes y radican principalmente en una  
mezcla de incentivos, simplificaciones, regulaciones, contribuciones temporales, sentido de  
progresividad y control. De forma parecida, la recaudación demostró un comportamiento por  
ciclos, con una caída significativa en los años 2016 y 2020, pero con una recuperación continua  
de 2021 a 2025 de un valor superior inicial, cuando el IVA y el IR se consolidaron como  
principales fuentes de ingresos tributarios. Por último, se determinó que las reformas de  
carácter tributario reconfiguraron la estructura del sistema de ingresos, pero su efectividad en  
términos de poder fiscal o distributivo de acuerdo con el diseño normativo, el control sobre el  
cumplimiento y el poder del sistema de reformas para conciliar la equidad en la tributación con  
la sostenibilidad financiera.  
1Escuela de Posgrado, Universidad Nacional de Chimborazo (UNACH), Riobamba-Ecuador, https://orcid.org/0009-0006-4805-  
6742; +593984639527.  
2
Tutor de la Escuela de Posgrado, Docente, Universidad Nacional de Chimborazo (UNACH), Riobamba - Ecuador,  
https://orcid.org/0009-0001-1590-2221; +593995055031  
119  
Revista Científica Multidisciplinaria InvestiGo  
Riobamba – Ecuador  
Cel: +593 97 911 9620  
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LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
Palabras clave: Sistema tributario del Ecuador, metodología PRISMA, equidad tributaria,  
reformas tributarias, sostenibilidad y recaudación fiscal  
ABSTRACT: Tax revenue is a fundamental pillar for ensuring the fiscal sustainability of the  
Ecuadorian State. However, discussions on tax collection should not focus exclusively on the  
amount collected; they must also consider how the tax system operates, the fiscal gap, and  
whether the tax burden is distributed equitably across the population. From a socioeconomic  
perspective, this study analyzed tax reforms in Ecuador during the 2015–2025 period in order  
to examine their effects on tax revenue from a fiscal equity standpoint. Methodologically, the  
research was designed as a qualitative documentary study with a descriptive-analytical scope,  
strengthened by a structured and systematic PRISMA review based on inclusion and exclusion  
criteria. This approach enabled the triangulation of legal regulations, statistical evidence, and  
academic literature, drawing on official legal provisions, tax revenue series from the Internal  
Revenue Service, and verifiable scholarly sources. The findings show that the reforms were  
relatively consistent and mainly centered on a combination of incentives, simplification  
measures, regulatory adjustments, temporary contributions, progressive criteria, and control  
mechanisms. Likewise, tax revenue exhibited cyclical behavior, with significant declines in 2016  
and 2020, followed by a sustained recovery from 2021 to 2025, reaching levels above the initial  
baseline, while VAT and income tax became the main sources of tax revenue. Finally, the study  
concludes that tax reforms reshaped the structure of the revenue system; however, their  
effectiveness in terms of fiscal capacity and distributive impact depended on regulatory design,  
compliance enforcement, and the ability of the reform framework to reconcile tax equity with  
financial sustainability.  
Keywords: Tax reforms, tax revenue, tax equity, fiscal sustainability, Ecuadorian tax system,  
PRISMA  
INTRODUCCIÓN  
Sobre el presente análisis, la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) ha  
advertido que en Latinoamérica continúan varias restricciones en el ámbito fiscal, una presión  
intensa sobre el gasto público, debilidades en la entrega de ingresos y una creciente necesidad  
de mejora de la progresividad, reducción de la evasión y revisión de los gastos tributarios para  
equilibrar la sostenibilidad tributaria y una distribución más justa. Así también, existen varios  
estudios comparativos de la OCDE (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico), el  
CIAT (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias), BID (Banco Internacional de  
Desarrollo) y CEPAL, donde indican que la región mantiene estructuras fiscales heterogéneas, con  
una participación significativa de impuestos al consumo y mejores capacidades redistributivas  
cuando la tributación directa se conserva con un peso limitado. Por lo tanto, la evaluación de las  
reformas no puede limitarse solo a los fondos recaudados sino centrarse también en la  
composición de los ingresos, los incentivos regulatorios creados y su impacto en la equidad  
tributaria (1).  
120  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
Desde el año 2015 al 2025, el Ecuador ha experimentado varias regulaciones fiscales  
determinadas por la necesidad de mantener el financiamiento del Presupuesto General del  
Estado (PGE) y su enfoque en la manutención de la sostenibilidad fiscal. Factores que favorecen  
a entornos con rigidez del gasto público y la volatilidad de los ingresos no tributarios, sobre todo  
los petroleros. En las economías dependientes de materias primas, cambios en los precios y la  
producción suelen ejercer presión de sobre la reserva fiscal y se aumenta la recurrencia de ajustes  
fiscales como herramienta de política pública. Esta condición establece el papel de los  
documentos oficiales de programación y consolidación fiscal enfatizando que los ingresos  
petroleros deben de fortalecerse y reducirse vulnerabilidades (1).  
En problemas macroeconómicos, como el reorientar los incentivos económicos se han delimitado  
restricciones presupuestarias y demandas sociales para fomentar una mayor justicia distributiva.  
Informes regionales recientes han enfatizado que el espacio fiscal es limitado y existen fuentes  
estructurales de tensión con el aumento de los ingresos públicos, ya que la desaceleración  
económica reduce el dinamismo de los ingresos y aumenta la demanda de provisión pública (2).  
Por lo tanto, las reformas fiscales son instrumentos rutinarios de la política pública que buscan  
aumentar o corregir las recaudaciones, mejorar la administración tributaria y, a nivel normativo,  
introducir estándares de equidad en la tributación y progresividad fiscal.  
La presente investigación se delimita desde la importancia que posee la recaudación tributaria  
para el financiamiento estatal, que en el caso de Ecuador, el Servicio de Rentas Internas (SRI), que  
es la entidad más importante de las finanzas públicas, ha generado una serie de datos estadísticos  
que evidencian el desarrollo de los ingresos recaudados, desagregaciones territoriales y  
aproximaciones por actividades económicas. Aspectos que resultan ser claves para evaluar  
resultados a largo plazo (3). Pero las valoraciones no deben de precisarse solamente en la  
recaudación total sino también al recaudo bajo generado en las regulaciones normativas y lo que  
termina dentro del tesoro nacional. En este escenario se establece una brecha tributaria (Tax  
Gap), definida como la diferencia entre el potencial recaudado por ley y la recaudación en la  
práctica, relacionadas directamente con el incumplimiento, la evasión y las limitaciones de la  
administración tributaria. El SRI ha delimitado ejercicios de brecha fiscal, como el caso del IVA,  
utilizando enfoques que enmarcan, dentro del marco RA-GAP, que representa una base técnica  
para la discusión sobre la eficiencia de la recaudación más allá del total observado.  
En cuanto, a la división entre potencial y efectivo también se ven afectas por el gasto tributario  
(exenciones, deducciones, tasas preferenciales y otros beneficios) que minimizan la expectativa  
de la recaudación incluso cuando existe cumplimiento. En consecuencia, el modelo 2015-2025,  
incluye el análisis del gastro tributario como un elemento estructural del desempeño fiscal, no  
solo en términos cuantitativos, sino en los que las estructuras crean, distribuyen y seleccionan  
destinatarios de estos recursos, así como en la legitimidad y viabilidad política de las reformas.  
Ecuador posee metodologías y reportes oficiales recientes en cuanto a la estimación del gasto  
tributario que vinculan e debate recaudatorio con la discusión distributiva y la eficiencia (4).  
El sistema tributario ecuatoriano se ve representado en este marco con el IVA (Impuesto al Valor  
Agregado) e Impuesto a la Renta, ambos concentran gran parte de los ingresos. También se  
encuentran los impuestos selectivos (ICE), el impuesto a la Salida de Divisas (ISD) y regímenes  
121  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
simplificados como el conocido RIMPE, que tienen impactos claramente diferenciados en el  
cumplimiento, la formalización y el reparto de cargas (5). Por lo tanto, una evaluación de las  
reformas incluye el análisis de la recaudación total, la composición por impuesto y los cambios  
regulatorios que afectan las bases, tasas, exenciones, regímenes y controles.  
A pesar de las reformas efectuadas y la disponibilidad de la información oficial estas suelen  
encontrarse bastante divididas en la discusión pública y académica pues no siempre avanzan  
hacia la misma dirección. Delimitando de esta manera a la eficiencia fiscal, entendida como la  
capacidad que posee el Estado para recaudar normativamente y con ello reducir las diferencias  
de cumplimiento y sostener los ingresos ha sido una condición dada para la estabilidad fiscal. Por  
otra parte, la equidad tributaria, referida como la progresividad, neutralidad y la carga efectiva,  
así como el trato justo entre varios sectores y tamaños de contribuyentes, se propone como un  
criterio de legitimidad y justicia fiscal (6). En la práctica pueden presentarse casos como por  
ejemplo, el IVA que suele ser muy efectivo en la recaudación de costos porque tiene una base  
amplia. Sin embargo, este impuesto tiene su efecto regresivo que sigue siendo discutido como  
una preocupación, a menos que existan mecanismos compensatorios o cualquier diseño de  
exenciones o focalización técnicamente sustentado (7). De manera similar, las imposiciones  
directas pueden apuntar a fomentar mayor progresividad, pero su efectividad se encuentra sujeta  
al cumplimiento, control, tratamiento de deducciones o exenciones y a capacidad administrativa.  
El debate sobre la política tributaria generalmente se delimita desde las perspectivas de eficiencia  
(recaudación sostenible para reducción de brechas de cumplimiento) y equidad (distribución  
justa de cargas). Para un mejor análisis, la equidad se aborda desde la equidad vertical (aquellos  
que poseen un mayor nivel de capacidad contributiva serán los que proporcionalmente  
contribuyan más). También se distingue una equidad horizontal, donde los contribuyentes se  
encuentran en condiciones equivalentes con cargas similares, distinción comúnmente utilizada  
en el análisis comparativo de sistemas tributarios. Como resultado, el objetivo no solo se limita a  
la descripción de reformas sino a la evaluación progresiva del sistema para responder a reformas  
legislativas redistribuyendo la carga tributaria según la capacidad de contribución y corrigiendo o  
ampliando el tratamiento diferenciado entre contribuyentes claramente comparables (8).  
En el Ecuador, parte de las reformas implementadas durante el periodo de estudio, se relacionan  
con la sostenibilidad fiscal y el reordenamiento del sistema tributario. Un ejemplo de lo expuesto  
se puede evidenciar en la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y la Sostenibilidad Fiscal  
después de la pandemia del COVID-19, donde su objetivo fue fomentar finanzas públicas  
sostenibles así como el reordenamiento tributario en un contexto de recuperación posterior a la  
pandemia (9). Así también, se han implementado regímenes y normas más específicas dirigidos a  
segmentos individuales de contribuyentes, por ejemplo, el Régimen Simplificado para  
emprendedores y Negocios Populares (RIMPE), con reglas propias y umbrales delimitados que  
reflejan un enfoque para la simplificación y regularización selectiva de micro como pequeños  
contribuyentes (5). También se puede precisar aquellos esfuerzos de reformas anteriores como  
la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria de 2019, donde se presentó un  
lenguaje de simplificación y progresividad, aunque debía de ser evaluada comparando el sistema  
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LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
normativo con la realidad de los resultados del sistema tributario en términos de recaudación y  
equidad (10).  
A pesar de las acciones mencionadas, el conocimiento disponible se encuentra disperso, como las  
normas en el Registro Oficial, boletines, tableros estadísticos en el SRI, documentos regionales  
comparativos (CEPAL, OCDE o BID) y estudios académicos (11). Estas brechas hacen que se  
delimite un desafío metodológico en definir aquellos cambios normativos de mayor relevancia en  
el ámbito fiscal ecuatoriano entre el 2015 y el 2025. Además de conocer aquellos efectos  
reportados sobre la recaudación total y por impuesto. En este mismo enfoque resultaría  
pertinente conocer en qué medida las reformas han fortalecido o por el contrario, han debilitado  
la equidad fiscal y bajo que condición depende de la progresividad, neutralidad e impacto de las  
cargas efectivas entre sectores. Por lo expuesto, resulta necesario mantener suposiciones no  
lineales, como en la creencia de que las reformas conllevan a una mayor recaudación y que esto  
resultaría a una mejor política. Puesto que la evidencia ha mostrado impactos desiguales donde  
a una mayor recaudación por IVA no se muestra inmediatamente mayor justicia fiscal, y que las  
reformas de IR puedan ser progresivas puesto que puedan sufrir de resistencia o limitación desde  
su diseño (7).  
El estudio también adoptó la Curva de Laffer como una herramienta de encuadre para entender  
si las reformas en este período buscaron, entre otras cosas, expandir la base imponible, aumentar  
el cumplimiento tributario o elevar las tasas impositivas dado que, en ocasiones, estos aumentos  
pueden reducir las recaudaciones efectivas al promover la informalidad, la evasión o cambios de  
comportamiento. Esta referencia no se utiliza como un punto de estimación óptimo de tasas  
dentro de Ecuador, sino como evidencia para cuestionar el razonamiento de reformar (base vs  
tasa) frente a la evidencia observada (12).  
En busca de una validación de la problemática descrita, se delimita el propósito principal de este  
estudio, enfocado en el investigar las reformas tributarias y su influencia en la recaudación fiscal  
en el contexto ecuatoriano desde los años 2015 al 2025, todo ello a considerando una perspectiva  
de equidad tributaria. Para lo cual, se plantea identificar las principales reformas del período de  
estudio. Además de relacionar la eficiencia de la recaudación y estructura de ingresos tributarios.  
Finalmente delimitar la incidencia de las reformas según criterios de equidad, neutralidad,  
progresividad y cargas efectivas delimitada por evidencia disponible. Desde esta perspectiva, el  
enfoque metodológico se delita desde la revisión documental sistemática apoyada en PRISMA,  
esto incluye material oficial ecuatoriano (normativo y estadístico) vinculado a fuentes académicas  
y técnicas. Teniendo como finalidad la generación de una base verificable y comparativa para los  
hallazgos.  
En este sentido, la presente investigación busca realizar una síntesis crítica con aporte a la toma  
de decisiones. Es así como se generó un mapa de reformas del periodo de estudio, una tabla de  
evidencia por impuesto y tipo de medida (base, tarifa, exenciones, regímenes y controles).  
Adicionalmente se estableció una discusión sobre la sostenibilidad de los ingresos con la equidad  
fiscal, evitando diagnósticos simplificados y centrados en un análisis respaldado por fuentes  
oficiales y publicaciones académicas verificables.  
123  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
MATERIALES Y MÉTODOS  
La investigación se desarrolló como un estudio de tipo documental con un enfoque cualitativo y  
determinado por un alcance descriptivo como analítico. En este contexto se examinó un  
fenómeno ya existente como las reformas tributarias y el comportamiento de la recaudación  
fiscal en el Ecuador en los años 2015 al 2025, sin que esto conlleve a la manipulación de las  
variables o la necesidad de una intervención experimental. Este diseño fue aceptado por la  
necesidad de reconstruir y analizar, desde la trazabilidad la secuencia normativa del periodo  
estudiado, incluyendo el contraste de los registros oficiales de la recaudación en conjunto con la  
evidencia académica.  
La Unidad de análisis se delimitó bajo dos premisas, la primera delimitada por el análisis de los  
instrumentos normativos tributarios entre los años 2015-2025, incluyendo leyes, decretos de ley  
disposiciones oficiales con incidencia directa en la tributación. De cada instrumento se  
establecieron variables específicas como el año, la denominación oficial, la fuente normativa, los  
impuestos afectados, una o varias medidas predominantes insertadas por la reforma, los  
mecanismos de cambio aplicado, vigencia, el propósito declarado y su incidencia en la brecha  
fiscal y la equidad tributaria. Factores por los cuales se identificaron cambios de tarifa, base  
imponible, deducciones, exenciones, beneficios, simplificación de régimen, remisiones, el  
fortalecimiento del control y cumplimientos. Además, se estableció una posible relación con la  
equidad vertical y horizontal o la combinación de ambas.  
En segundo plano se realizó el análisis de los registros oficiales de recaudación tributaria del SRI  
en el periodo de estudio. Para ello, se utilizaron datos anuales publicados en la página oficial de  
la institución, especialmente de la recaudación total y de los principales impuestos como IVA, IR,  
ICE, ISD o RIMPE. La población de estudio fue definida en las regulaciones, documentos oficiales  
y la literatura científica. La muestra por su parte se delimitó considerando criterios de inclusión y  
exclusión aplicados durante el proceso de revisión sistemática con el objetivo de considerar la  
trazabilidad, adecuación, temporalidad, territorios y la verificabilidad.  
Todos los datos fueron descargados, organizados y tratados por medio de Microsoft Excel, esta  
herramienta permitió la consolidación anual, el cálculo de variaciones porcentuales, la  
comparación de los impuestos, la estructuración de matrices o tables como el cruce de la  
información descriptiva de las reformas identificadas permitiendo de esta manera visibilizar el  
comportamiento recaudatorio. Adicionalmente, fueron incorporados datos relacionadlas con la  
desagregación territorial en provincias para verificar los patrones de contratación de la  
recaudación.  
Así también, el compendio documental identificado, con el proceso de selección se llevó a cabo  
utilizando el método de revisión sistemática de flujo PRISMA. De lo expuesto se implementó un  
proceso operativo que documentó decisiones de búsqueda, depuración y selección. Durante la  
primera fase referente a la identificación, se determinaron varios operadores booleanos en  
distintos motores de búsqueda y repositorios académicos. Para limitar el sesgo del idioma como  
cobertura se realizó la búsqueda en español e inglés con frases como, reforma tributaria OR  
reformas tributarias AND recaudación OR recaudación fiscal AND Ecuador AND 2015 OR 2025,  
124  
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TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
también Impuestos OR recaudación fiscal AND Ecuador. En inglés tax reform OR tax reforms AND  
fiscal revenue AND Ecuador.  
En base a la búsqueda obtenida se pudo detectar un total de 2,793 registros o coincidencias. Los  
mismos que se encontraron distribuidos en los repositorios de fuentes como ScienceDirect (66),  
Google Académico (2,690), Dialnet (34) y Scielo (3). Estos resultados fueron parte de la fase de  
preliminar, por lo que a posterior se realizó una depuración (cribado) de estudios repetidos,  
selección de títulos y resúmenes o que se encuentren aplicados en otros países. En este contexto  
se establecieron los criterios de inclusión y exclusión sean estos:  
Criterios de inclusión  
●
●
●
Periodo: establecido por el tiempo de presentación y análisis de las publicaciones como de  
los documentos que analicen reformas y recaudaciones en el rango del 2015-2025  
Ámbito geográfico: estudios aplicados en el Ecuador, presentando evidencia, datos e  
información académica como de fuentes oficiales del país.  
Relación del tema: documentos que dentro de sus análisis evidencian alguna o varias de las  
siguientes relaciones de variables, reformas tributarias con recaudación fiscal (total o por  
impuestos), o reformas tributarias con equidad tributaria (progresividad, neutralidad, carga  
efectiva), o recaudación fiscal con equidad tributaria, siempre que se mantenga el análisis  
en el periodo de estudio.  
●
Fuentes admitidas: de acuerdo con las necesidades de la investigación, incluyendo normas  
oficiales, registros estadísticos, documentación oficial y datos académicos recolectados de  
artículos científicos, tesis de cuarto nivel o instrumentos de trabajo que posean fuentes  
metodológicas claras y referencias sustentadas que se puedan verificar.  
●
●
Asequible y comprobable: información que tenga la disponibilidad necesaria para la  
obtención de textos relacionados con las variables de estudio y que posean enlaces que se  
puedan verificar.  
Idioma: publicaciones desarrolladas en español o inglés.  
Criterios de exclusión  
●
●
●
Fuera del periodo: que los documentos se encuentran fuera del periodo de estudio 2015 al  
2025 y que no que analicen reformas y recaudaciones.  
Ámbito geográfico: estudios realizados fuera del territorio ecuatoriano ni tampoco  
presentaron información comparativa metodológicamente transferibles al lugar de estudio.  
Temática irrelevante: estudios donde se mencionan reformas tributarias o recaudación  
pero no analizaron cambios normativos ni efectos en la recolección de impuestos o la  
relación entre ambas variables ni con la equidad tributaria.  
●
Fuentes con un limitado respaldo verificable y metodológico: documentos donde no se  
evidencia metodología explícita, fuentes no verificables y afirmaciones que no cuentan con  
125  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
un sustento adecuado o la posibilidad de recopilar información referente a normativa y  
datos.  
●
●
●
Falta de acceso al contenido: información que cuenta con acceso restringido y que limite  
la posibilidad de análisis del texto completo.  
Duplicidad: investigaciones que se repiten entre las diferentes bases de datos, en este caso  
se conservará el documento más completo y de mayor calidad editorial.  
Baja calidad: publicaciones que no aportan con evidencia sustentable como reseñas, notas  
informales, tesis de tercer nivel o materiales con limitado rigor académico, sobre las  
reformas, recaudación o la equidad tributaria.  
En el análisis de las reformas tributarias y el impacto sobre la recaudación fiscal, se utilizó una  
estrategia de triangulación normativa, estadística y bibliográfica para delimitar la interacción de  
ambas variables. En primer lugar se estableció una matriz normativa, mediante la cual se  
incluyeron las reformas del período estudiado, donde se detalla el año, instrumento legal,  
impuestos afectados, mecanismo de cambio, vigencia y propósito declarado. En segunda  
instancia, se pusieron a disposición las series oficiales de recaudación, dando preferencia a la  
comparación de datos anuales y estableciendo una división por impuesto. Como último punto, se  
compararon las tendencias generales y el pre como posteriores incidencias de cada reforma,  
evitando con ello una suposición causal rígida y manteniendo correlaciones plausibles con datos  
convergentes, utilizando información oficial complementaria.  
Finalmente, el enfoque de equidad fiscal se utilizó como una característica metodológica clave  
para medir el nivel de ingresos y la distribución de carga. Para ello, se construyó una matriz de  
esta variable para cada reforma en términos de cada tipo de impuesto, los cambios ocurridos en  
cada de base, tarifa, deducción o exención, variaciones del RIMPE y controles de cumplimiento.  
La evaluación se llevó a cabo comparando el análisis de contenido de los artículos junto con su  
propósito, que se contrastó tanto con los datos de ingresos totales como con la asociación a la  
tributación y el contenido amplio de la metodología PRISMA. En la última instancia, se estableció  
la discusión de los resultados que sirvió como una etapa de verificación interpretativa, mediante  
la misma se hizo una comparativa de los hallazgos encontrados con la literatura y los factores  
concurrentes de manera que se delimitó el alcance y se determinaron las conclusiones del  
presente estudio.  
RESULTADOS  
Normativa y reformas tributarias  
A continuación, se muestra la matriz normativa clasificada desde el año 2015 al 2025, establecida  
por medio de los documentos publicados en los registros oficiales de los entes públicos como el  
Estado, la Asamblea Nacional y el SRI. Para lo cual se establecieron varios parámetros analizados,  
siendo los siguientes:  
●
Impuestos afectados (IVA, IR, ICE, ISD, RIMPE u otros)  
126  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
●
●
Tipo predominante de medida tributaria (tasa, base imponible, beneficios/exenciones,  
regímenes, remisiones/regularizaciones y/o control/administración)  
Enfoque  
de  
la Brecha Fiscal,  
diferenciando entre  
brecha  
de  
cumplimiento  
(evasión/incumplimiento y control) y de política (gasto tributario por beneficios/exenciones  
y diseño legal)  
●
Enfoque de equidad tributaria, distinguiendo si el instrumento estaba dirigido  
principalmente a la equidad vertical (capacidad contributiva/progresividad), equidad  
horizontal (trato igual para iguales)  
Tabla 1. Normas y reformas tributarias del Ecuador en el periodo 2015-2025.  
Mecanismo de  
Año  
Instrumento legal  
Impuestos afectados  
Vigencia  
Propósito declarado  
cambio  
Regularización y  
alivio en las  
obligaciones con un  
criterio de capacidad  
de cumplimiento y  
Remisión de  
intereses, multas y desde su  
recargos bajo  
ciertas  
condiciones.  
Amnistía  
Aplicabilidad  
Ley Orgánica de  
Remisión de Intereses,  
2015 Multas y  
Obligaciones  
tributarias  
administradas por el  
SRI y otros entes  
publicación;  
tiempo  
Recargos (SRO 493, 05-  
05-2015)  
definido por la efectos distributivos  
ley  
que deben ser  
evaluados (13)  
Financiamiento de  
reconstrucción y  
respuesta a  
emergencias  
(equidad por  
solidaridad y  
progresividad a  
contrastar) (14)  
Ley Orgánica de  
Solidaridad y  
2016 Corresponsabilidad  
Ciudadana (SRO 759,  
20-05-2016)  
Contribuciones  
/ajustes  
temporales  
vinculados a la  
emergencia  
Medidas temporales  
post-emergencia  
(incluye componentes  
tributarios)  
Temporalidad  
definida por la  
ley  
Ley Orgánica para la  
Reactivación  
Económica,  
Reactivación  
económica y  
Reformas y  
ajustes a  
regulaciones  
tributarias y  
económicas  
fortalecimiento  
macro (equidad a  
evaluar por  
tratamiento a  
segmentos y bases  
imponibles) (15)  
Fortalecimiento de la  
2017 Dolarización y  
Modernización de la  
Gestión Financiera  
(SRO 150, Sup., 29-12-  
2017)  
IR/IVA y otros  
componentes  
tributarios  
Desde su  
publicación  
Ley Orgánica para el  
Fomento Productivo,  
Atracción de  
Inversiones,  
Generación de Empleo según texto)  
y Estabilidad y  
Atracción de  
Incentivos y medidas  
tributarias (incluye  
remisiones/incentivos  
inversión/empleo y  
equilibrio fiscal  
(equidad a  
contrastar por  
beneficiarios y  
Paquete de  
incentivos y  
reformas fiscales  
Desde su  
publicación  
2018  
127  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
Equilibrio Fiscal (SRO.S  
309, 21-08-2018)  
progresividad) (16)  
(17)  
Simplificación y  
progresividad  
(relación directa  
para operacionalizar  
la equidad  
Ley Orgánica de  
Simplificación y  
2019 Progresividad  
Simplificación de  
normas y cambios Desde su  
orientados a la  
progresividad  
IVA/IR/ICE y ajustes  
para simplificación  
(según artículos)  
publicación  
Tributaria (SRO.S 111,  
31-12-2019)  
tributaria) (18)  
Apoyo social y  
económico en crisis  
(equidad por  
protección de  
grupos y  
Medidas para la crisis  
Ley Orgánica de Apoyo sanitaria (incluye  
Disposiciones  
extraordinarias  
debido a la  
Desde su  
publicación  
2020 Humanitario (SRO.S  
disposiciones con  
efectos  
fiscales/tributarios)  
229, 22-06-2020)  
emergencia  
sostenibilidad) (19)  
Ley Orgánica para el  
Desarrollo Económico  
y Sostenibilidad Fiscal  
tras la pandemia de  
COVID-  
19 (RO 587, Tercer  
Suplemento, 29-11-  
2021)  
Sostenibilidad fiscal  
y reactivación  
(equidad a evaluar  
por progresividad y  
cargas por  
segmentos/sectores)  
(20)  
IR/IVA/otros; también  
crea/ajusta  
regímenes (RIMPE,  
según desarrollo  
normativo)  
Reforma integral  
postpandemia  
Desde su  
publicación  
2021  
Fortalecimiento de  
la economía familiar  
(equidad a evaluar  
por redistribución,  
deducciones y  
tratamiento por  
nivel de ingresos)  
(21)  
Decreto Ley Orgánica  
para el Fortalecimiento  
2023 de la Economía  
Principalmente IR  
(personas naturales). normas/beneficios Desde su  
RIMPE y otros  
componentes  
Ajustes a  
y administración  
tributaria  
publicación  
Familiar (RO. S 335, 20-  
06-2023)  
Ley Orgánica de  
Eficiencia Económica y  
2023 Generación de  
Empleo, inversión e  
ingresos (equidad a  
evaluar por  
beneficiarios e  
incidencia) (22)  
Incentivos más  
Reformas e incentivos ajustes de  
Desde su  
tributarios  
ingresos (remisión publicación  
e incentivos)  
Empleo (RO. S 461, 20-  
12-2023)  
Ley Orgánica para  
Enfrentar el Conflicto  
Armado Interno, Crisis temporales; ajustes a  
Social y  
Económica (RO.  
S 516, 12-03-2024)  
Financiamiento de  
seguridad/crisis  
(equidad a evaluar  
por concentración  
en beneficios-  
Medidas  
temporales 2024- publicación;  
2025 Más  
reformas  
relacionadas  
Desde la  
Contribuciones  
2024  
temporalidad  
explícita para  
contribuciones  
IVA/ISD (según texto  
y aplicación)  
sectores y efectos  
128  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
regresivos como  
progresivos) (23)  
También se encontraron instrumentos relevantes de la matriz normativa en 2015 (remisión de  
intereses, multas y recargos), 2016 (contribuciones solidarias relacionadas con emergencias),  
2017–2018 (paquetes de reactivación y promoción productiva con incentivos), 2019  
(simplificación tributaria y progresividad), 2020 (medidas excepcionales debido a la crisis  
sanitaria), 2021 (reforma integral de sostenibilidad fiscal), 2023 (reformas asociadas a la  
economía familiar y eficiencia económica) y 2024 (medidas extraordinarias para enfrentar crisis y  
financiamiento de seguridad).  
Bajo una visión de carácter analítico, la matriz mostró algunas reformas que incorporan  
dimensiones en las que los ingresos se impactan conjuntamente, el potencial relacionado con el  
beneficio fiscal y la brecha tributaria mediante actividades de gestión, parámetros de control,  
optimización de procesos bajo cumplimiento estandarizado. De acuerdo con esto, la matriz  
determina una base para realizar a posterior la codificación de cada cambio.  
Codificación  
Una vez que han sido identificados y verificados los instrumentos normativos para el período de  
estudio determinado por el año 2015 a 2025, se codificaron en una matriz comparativa. Este  
proceso permitió la transformación del contenido legal en variables analíticas homogéneas,  
registrando para cada reforma:  
Tabla 2. Codificación de reformas tributarias.  
Enfoque de  
equidad  
(lectura  
Añ  
o
Instrumento  
(fuente oficial)  
Impuestos/alca  
nces  
Brecha fiscal  
(enfoque)  
Medida predominante  
normativa)  
Mixto: alivio a  
través de la  
regularización;  
requiere  
contraste  
distributivo  
Ley Orgánica  
de Remisión de Obligaciones  
Intereses,  
Multas y  
Cumplimiento (induce  
el pago/regulariza la  
cartera)  
201  
5
Remisión/regularización de  
accesorios  
tributarias  
(accesorias)  
Recargos (SRI)  
No centrado en la  
brecha (más bien  
financiamiento  
inmediato); puede  
afectar indirectamente  
el cumplimiento  
Ley Orgánica  
de Solidaridad  
y
Corresponsabili  
dad  
Tendencia  
vertical/solidari  
a (según diseño  
del sujeto/base,  
a discutir)  
201  
6
Aportes  
solidarios  
Contribución temporal  
129  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
Ley de  
Mixto:  
incentivos  
sectoriales vs  
equidad  
horizontal (a  
contrastar)  
Reactivación  
Económica y  
Incentivos +  
Fortalecimient gestión  
Cumplimiento (SRI  
destaca la lucha contra  
la evasión)  
201  
7
Incentivos más medidas anti  
evasión  
o de la  
Dolarización  
(SRI)  
tributaria  
Riesgo de  
inequidad  
Política (los beneficios horizontal si  
Ley de  
Fomento  
Productivo  
201  
8
Incentivos  
fiscales  
Incentivos/beneficios  
afectan el gasto  
tributario)  
privilegia  
grupos;  
requiere  
contraste  
Cumplimiento (la  
simplificación reduce  
fricciones)  
y política (cambios de  
diseño)  
Orientación  
declarada hacia  
la progresividad  
(equidad  
Ley de  
201 Simplificación y IR/IVA/ICE  
Simplificación + ajustes  
estructurales  
9 Progresividad  
(entre otros)  
Tributaria  
vertical)  
Enfoque social;  
equidad a través  
de la protección  
en crisis (a  
Mixto: puede afectar  
el cumplimiento  
excepcionales (alivio/apoyo) (facilidades) y la  
política (beneficios)  
Ley Orgánica  
de Apoyo  
Humanitario  
202  
Medidas de  
crisis  
Medidas  
0
contrastar)  
Busca  
sostenibilidad;  
equidad  
analizada por  
progresividad e  
igualdad de  
trato  
Ley de  
Cumplimiento +  
Reforma  
Desarrollo  
Económico y  
Sostenibilidad  
Fiscal  
IR/IVA/ICE;  
202  
1
política (reordenamien  
regímenes (incl. integral (base/regímenes/co  
to +  
RIMPE)  
ntroles)  
beneficios/regímenes)  
Decreto-Ley de  
Fortalecimient IR; RIMPE; IVA  
o de la  
Economía  
Familiar  
Declara  
progresividad  
(equidad  
vertical) y  
enfoque familiar  
Ajustes a  
deducciones/beneficios y  
normas  
202  
3
Predominantemente p  
olítica  
(según  
disposiciones)  
Mixto: la  
Ley Orgánica  
de Eficiencia  
Económica y  
Generación de  
Empleo  
eficiencia puede  
mejorar la  
equidad  
horizontal si  
reduce la  
Fuerte componente  
de cumplimiento (med  
idas de  
Eficiencia en la recaudación  
+ ajustes (incluye  
autorretención y medidas)  
202  
3
IR/otros;  
administración  
control/recaudación  
evasión  
130  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
No centrado en la  
brecha; puede  
tensionar el  
cumplimiento  
dependiendo del  
diseño  
Tendencia  
Ley para  
Atender el  
Conflicto  
Armado  
Interno  
vertical si grava  
ganancias/empr  
esas (a discutir  
con el texto  
legal)  
Contribuciones  
temporales;  
ajustes fiscales  
202  
4
Contribución temporal  
2024–2025 (CTS)  
La codificación indicó que las reformas no son uniformes. Se encontraron instrumentos dirigidos  
a la regularización de carteras (condonaciones) así como esquemas de financiamiento temporal  
(contribuciones debido a cambios bruscos e inesperados como los desastres naturales, la crisis  
sanitaria, la caída del petróleo o crisis por inseguridad) y varias otras reformas estructurales que  
combinaban simplificación, rediseño de regímenes y enfoques de control. Esta dirección permitió  
clasificar las diferencias entre reformas enfocadas en la disparidad de cumplimiento  
(administración, control, evasión o reducción de fricciones de cumplimiento) y aquellas que  
incluyen diferencias políticas (beneficios, deducciones, exenciones o regímenes que modifican el  
gasto tributario y el potencial de ingresos).  
Con respecto con la equidad, varios instrumentos declararon objetivos de progresividad y/o  
focalización, lo cual, en la literatura, se interpretó como una orientación hacia la equidad vertical.  
Los paquetes de incentivos y beneficios requieren un análisis más detallado ya que tenían el  
potencial de impactar en la equidad horizontal (tratamiento diferencial entre contribuyentes  
comparables). Basándose en este concepto, el documento procedió a comparar el desarrollo de  
cada reforma codificada con la estructura de recaudación del SRI (total y por impuesto) y a  
examinar si los objetivos normativos declarados tuvieron un impacto en los patrones observados,  
con atención específica a la función de la brecha fiscal y el gasto tributario como características  
estructurales para las explicaciones.  
Recaudación  
Tabla 3. Recaudaciones tributarias del periodo 2015 – 2025.  
Año  
Total  
% Var.  
IR  
% Var.  
IVA  
% Var.  
ICE  
% Var.  
ISD  
% Var.  
Otros  
636,3  
1.974,1  
1.138,4  
896,4  
763,1  
764,5  
876,7  
% Var.  
2015  
2016  
2017  
2018  
2019  
2020  
2021  
14.341,2  
13.387,5  
13.679,6  
15.143,7  
14.268,8  
12.381,8  
13.976,2  
—
5.063,2  
3.946,3  
4.177,1  
5.319,6  
4.769,9  
4.406,7  
4.330,6  
—
6.616,0  
5.704,1  
6.317,1  
6.736,1  
6.685,1  
5.506,2  
6.726,3  
—
845,7  
798,3  
949,4  
985,5  
910,6  
740,5  
830,4  
—
1.179,9  
964,7  
—
—
-6,7%  
+2,2%  
-22,1%  
+5,9%  
+27,4%  
-10,3%  
-7,6%  
-13,8%  
+10,7%  
+6,6%  
-5,6%  
+18,9%  
+3,8%  
-18,2%  
+13,8%  
+9,9%  
+210,2%  
-42,3%  
-21,3%  
-14,9%  
+0,2%  
1.097,6  
1.206,1  
1.140,1  
964,1  
+10,7%  
-5,8%  
-0,8%  
-7,6%  
-5,5%  
-13,2%  
+12,9%  
-17,6%  
+22,2%  
-18,7%  
+12,1%  
-15,4%  
+25,7%  
-1,7%  
1.212,1  
+14,7%  
131  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
2022  
2023  
2024  
2025  
17.161,9  
17.419,7  
20.131,4  
21.501,0  
+22,8%  
+1,5%  
5.337,0  
5.817,6  
6.638,9  
7.042,0  
+23,2%  
+9,0%  
8.132,9  
8.444,3  
+20,9%  
+3,8%  
857,1  
826,6  
754,9  
745,0  
+3,2%  
-3,6%  
-8,7%  
-1,3%  
1.273,6  
1.088,2  
1.272,0  
1.284,0  
+5,1%  
-14,6%  
+16,9%  
+0,9%  
1.561,4  
1.243,0  
1.420,3  
1.352,0  
+78,1%  
-20,4%  
+14,3%  
-4,8%  
+15,6%  
+6,8%  
+14,1%  
+6,1%  
10.045,4  
11.078,0  
+19,0%  
+10,3%  
Fuente: (3) y (24).  
En el período estudiado del 2015 al año 2025 los ingresos anuales mostraron una tendencia cíclica  
donde se evidenció una disminución desde el año 2016 en un 6.7% y en mayor porcentaje en el  
2020 (-13,20%). Para el 2021 se evidenció un aumento de 12,9% y en 2022 en +22,8%. Después  
de ello, se mantuvo un crecimiento moderado alcanzando en el 2023 de 1,5%, para el 2024  
aumentó rápidamente a un 15,6%, siendo para el año 2025 un valor positivo de 6,8%. En términos  
absolutos, los ingresos totales pasaron de USD 14.341,2M en 2015 a USD 21.501,0M en el 2025.  
Valores que ilustran un crecimiento en los ingresos tributarios de la segunda mitad del periodo  
analizado.  
El IVA fue el componente con mayor importancia de recaudación por impuesto, a pesar de que  
en el 2016 y 2020 existió una disminución, pero se considera como el principal contribuyente a la  
recuperación en 2021 (+22,2%), 2022 (+20,9%), 2024 (+19,0%) y en 2025 (+10,3%). Datos que  
indican el reciente crecimiento de los ingresos que dependió principalmente de la tributación al  
consumo. Por su parte, el impuesto a la renta (IR) disminuyó bruscamente en 2016 (-22,1%) y en  
2019-2020, su aumento se evidenció significativamente en 2022 (23,2%) y también en 2023 al  
2025.  
Así también el ICE fue más volátil y menorando a partir de 2018, reduciéndose en 2019, 2020,  
2023, 2024 y ligeramente en 2025. Mientas que el ISD disminuyó en 2016, 2020 y particularmente  
en 2023 (14,6%), evidenciando una recuperación para el 2024 (16,9%) y estabilizándose en 2025  
(+0,9). Finalmente, Otros impuestos recaudados fueron la categoría más inestable sea por los  
cambios de composición o medidas específicas, lo que sugiere realizar ajustes permanentes o  
reconfiguraciones de categorías según el registro anual.  
Relación de las reformas identificadas con respecto a los niveles de recaudación tributaria  
nacional  
Comportamiento nacional referente a la recaudación de ingresos (2015-2025)  
La relación entre las reformas tributarias y el desempeño de las recaudaciones involucró los  
ingresos anuales del Servicio de Rentas Internas (SRI) en el periodo de estudio. Para ello se  
ajustaron las proporciones y las composiciones totales de los principales impuestos sean IVA, IR,  
ICE, ISD y otros. La información fue obtenida de las Estadísticas Generales de Ingresos como de  
los informes Técnicos Oficiales del SRI (3).  
132  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
Figura 1. Recaudación de impuestos totales en el periodo de 2015-2025.  
La Figura indica una forma no lineal con la que se estableció el despliegue del total recaudado. El  
comportamiento se ve determinado por un camino cíclico delimitado por una variación negativa  
en 2016, una ruptura significativa en 2020, un crecimiento continuo a partir de 2021 al 2022, una  
elevación moderada como un aporte sustancial en 2024 y manteniendo el crecimiento en 2025.  
Particulares que responde a condiciones macroeconómicas, ciertos ajustes normativos y a la  
administración tributaria, siendo interpretaciones descriptivas más que de causalidad directa.  
Figura 2. Recaudaciones de IVA e IR en el periodo 2015-2025.  
El IVA y el impuesto a la renta establecen un comportamiento similar a la disminución crítica del  
año 2020 y su recuperación en los años posteriores. En esta última etapa, el SRI señala que el  
desempeño del IVA en 2024 estuvo principalmente asociado con el aumento de la tasa (del 12%  
al 15% desde abril) (24). En el 2023 también se mostraron diferencias por tipo de impuesto, y por  
eventos como los anticipos voluntarios sobre el impuesto tanto como intervención política como  
por eventos de comportamiento del contribuyente (25). Para el 2025, la evidencia institucional  
determinó que el IVA y e IR son los impuestos líderes en las recaudaciones del país (3).  
133  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
En resumen, se puede determinar que, en el periodo analizado, existen cuatro hitos de gran  
relevancia, determinados por los años 2016 y 2020 donde se evidencia un declive de la  
recaudación y su recuperación en los años 2021 a 2022 y la recomposición desde el 2023 al 2025  
pero con un mayor repunte en el 2024. Puntos críticos que servirán de base para el cruce posterior  
de reformas normativas, composición de los tributos, Tax Gap, medidas desarrolladas para su  
complimiento diferencias con aquellas diseñadas legalmente con beneficios tributarios.  
Recaudación por provincia  
Según la información del SRI durante el período de estudio, se realizó la consolidación de las  
recaudaciones anuales por provincia. De la misma manera, se tomó en cuenta el porcentaje de la  
participación en cada año sobre el ingreso nacional total. Al analizar la información se examinó la  
concentración en el territorio de la recaudación y la permanencia de la misma a lo largo del  
tiempo para la interpretación de posibles impactos en cuanto a reformas tributarias tanto en las  
jurisdicciones locales como en los contribuyentes.  
Tabla 4. Ranking provincias con mayor recaudación total.  
Año  
Top 1  
Top 2  
Top 3  
Top 4  
Top 5  
Top 2 (% del total Top 5 (% del total  
nacional)  
84,0%  
83,4%  
83,4%  
83,9%  
83,3%  
84,1%  
82,1%  
80,6%  
nacional)  
91,6%  
91,1%  
91,9%  
92,3%  
91,8%  
92,1%  
91,0%  
90,2%  
2015 Pichincha  
2016 Pichincha  
2017 Pichincha  
2018 Pichincha  
2019 Pichincha  
2020 Pichincha  
2021 Pichincha  
2022 Pichincha  
Guayas  
Guayas  
Guayas  
Guayas  
Guayas  
Guayas  
Guayas  
Guayas  
Azuay  
Azuay  
Azuay  
Azuay  
Azuay  
Azuay  
Azuay  
Azuay  
Manabí  
El Oro  
Manabí  
Manabí  
Manabí  
Manabí  
Manabí  
Manabí  
El Oro  
Tungurahua  
Tungurahua  
Tungurahua  
Tungurahua  
El Oro  
Zamora  
Manabí  
Chinchipe  
2023 Pichincha  
2024 Pichincha  
2025 Pichincha  
Guayas  
Guayas  
Guayas  
Azuay  
Azuay  
Azuay  
Zamora  
Chinchipe  
Manabí  
Manabí  
Manabí  
80,4%  
81,6%  
80,3%  
90,3%  
91,3%  
90,9%  
Zamora  
Chinchipe  
Zamora  
Chinchipe  
Fuente: SRI, Estadísticas Generales de Recaudación (3).  
134  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
De manera general, Pichincha y Guayas ocupan los primeros lugares del ranking durante todo el  
periodo analizado, juntas representan entre el 80 al 84% de los ingresos totales anuales por  
recaudación. Esta secuencia indica que el comportamiento fiscal agregado está significativamente  
representado por estas provincias, lo cual incide directamente a su mayor densidad de  
contribuyentes registrados, actividades económicas formales y la presencia de grandes  
aportantes.  
De manera similar, las cinco principales provincias poseen una participación de más del 90% en  
todos los años analizados. Confirmando de esta manera una alta concentración de la recaudación  
en este pequeño grupo de provincias. A pesar de que se establece una pequeña reclasificación de  
las cinco provincias, donde el Oro y Tungurahua aparecieron de manera recurrente entre los años  
2015 a 2021, en 2022 empieza a consolidarse Zamora Chinchipe.  
Reformas y recaudaciones  
Por medio de la matriz de reformas y la recaudación anual del SRI, se realiza la tabla 5, donde se  
realiza un análisis cruzado descriptivo dentro de una ventana temporal con t y t+1, datos que  
corresponden al año de entrada y posterior verificación de los rezagos administrativos o  
conductuales como calendario de declaraciones, adaptación de los contribuyentes, auditorías y  
maduración de medidas. Este análisis permitió la interpretación como la asociación no causal, ya  
que la recaudación también responde a factores macroeconómicos y eventos externos en cada  
periodo como la delimitada por la pandemia o emergencia sanitaria.  
Tabla 5. Reformas y recaudaciones en el periodo 2015-2025.  
Reforma  
(instrumento  
legal)  
Año  
efectivo  
(t)  
Impuestos / foco  
Δ% Total  
Δ%  
Total  
(t+1)  
Señal recaudatoria  
observada  
(t)  
Ley Orgánica de  
Remisión de  
Intereses, Multas y  
Recargos  
2015  
2016  
2017  
Cumplimiento (remisión /  
amnistía)  
—
-6,7% Efecto recaudatorio no  
(2016) se infiere solo por  
variación anual; su  
lógica es  
“regularización”  
(cumplimiento) (13)  
Ley Orgánica de  
Solidaridad y  
Corresponsabilidad  
Ciudadana (R.O.  
Supl. 759, 20-05-  
2016)  
Contribuciones temporales /  
reconstrucción  
-
+2,2% En 2016 cae la  
(2017) recaudación total  
(contexto); la  
6,7%  
recuperación 2017  
sugiere recomposición  
parcial (26).  
Ley Orgánica para  
la Reactivación de  
la Economía con  
vigencia a partir  
del 01-01-2018  
Incentivos + gestión tributaria  
(medidas anti-  
evasión/fortalecimiento de  
control y cumplimiento)  
+2,2 +10,7%  
(2017)  
En 2017 se observa  
una recuperación  
parcial consistente a la  
reactivación y medidas  
orientadas al  
%
135  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
cumplimiento como el  
control sobre la  
recaudación (15).  
Ley Orgánica para  
la Reactivación de  
la Economía  
(vigente desde 01-  
01-2018)  
2018  
Ajustes varios, control e  
incentivos  
+10,  
7%  
-5,8% Se observa expansión  
(2019) en el año 2018, sin  
embargo en el 2019  
hay retroceso, la señal  
no posee estabilidad  
sin controlar el  
contexto (15).  
Ley Orgánica para  
el Fomento  
Productivo: R.O.  
Supl. 309, 21-08-  
2018; efectos  
2018–2019  
2019  
2020  
2022  
Estabilidad, remisión e  
incentivos  
-
-13,2% La caída entre 2019 y  
(2020) 2020 no se puede  
atribuir a la ley: El año  
2020 está dominado  
5,8%  
por choque sanitario-  
económico (17).  
Ley Orgánica de  
Simplificación y  
Progresividad  
Tributaria R.O.  
111, 31-12-2019;  
aplicación 2020  
Régimen micro,  
progresividad: IR-IVA-ICE  
-13,2%  
+22,8%  
+12,9% El quiebre del período  
(2021) es en 2020, la  
recuperación se  
muestra en el 2021 (no  
causal) (18).  
Ley Orgánica para  
el Desarrollo  
Económico y  
Sostenibilidad  
Fiscal tras COVID-  
19 (RIMPE y  
Contribuciones más IR-IVA-ICE  
e ISD  
+1,5% El mayor pico de  
(2023) recuperación del ciclo  
se da en el año 2022,  
el año 2023 se  
presenta más estable  
(9).  
cambios  
tributarios; efectos  
2022)  
Decreto/Ley para  
el Fortalecimiento  
de la Economía  
Familiar R.O. Supl.  
335, 20-06-2023  
2023  
2024  
Ajustes y alivios focalizados;  
IR  
+1,5%  
+15,6% El año 2023 es de bajo  
(2024) crecimiento; ya en el  
2024 despunta por  
distintas medidas: IVA-  
seguridad (21).  
Ley Orgánica de  
Eficiencia  
Económica y  
Generación de  
Empleo R.O. Supl.  
461, 20-12-2023;  
efectos 2024  
Paquete fiscal/económico:  
varios  
+15,6%  
+6,8% En el 2024 crece  
(2025) fuertemente, en el año  
2025 se mantiene la  
expansión con base  
alta (22).  
136  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
Ley para Enfrentar  
el Conflicto  
2024  
IVA 15%, ISD, contribuciones  
temporales  
+15,6%  
+6,8% La evidencia oficial  
(2025) atribuye el crecimiento  
del IVA 2024  
Armado Interno.  
R.O. Supl. 516, 12-  
03-2024; IVA 15%  
desde 01-04-2024  
más Decreto Ejec.  
198  
principalmente al alza  
de tarifa (12% al 15%)  
(27).  
La tabla muestra como la reforma y la recaudación indican cambios anuales más pronunciados en  
cuatro momentos, sea en 2017 a 2018 (recomposición posterior terremoto 2016), 2020  
(contracción), 2022 (recuperación acelerada) y 2024 (rebote). En 2017-2018 evidencia un  
crecimiento paulatino coherente con la vigencia de la Ley Orgánica para la Reactivación de la  
Economía, determinada por un ámbito mixto de incentivos como el fortalecimiento de la gestión  
tributaria, donde se incluyen medidas anti evasión y de control orientadas a recomponer el  
cumplimiento. En este sentido en el 2017 se evidenció una recuperación parcial que en 2018 se  
evidenció una consolidación más visible en el ciclo recaudatorio como la mejora en el control y la  
formalidad del instrumento.  
En 2020 la caída de -13,20% se evidenció como un punto de inflexión dominado por las  
condiciones macroeconómicas y de salud, por lo que no era metodológicamente apropiado la  
asignación de un solo instrumento publico regulatorio. En el año 2022 por su parte se aumenta  
un +22,8% alineándose con el ciclo de recuperación y la entrada en vigor de cambios tributarios  
asociados con el recordamiento fiscal posterior a la pandemia (incluye el RIMPE).  
Se observó en 2024, un aumento total del 15,6% concurrente con la entrada en vigor de medidas  
económicas urgentes como el alza de la tasa del IVA al 15%, esto promovió dicho crecimiento en  
la recaudación.  
Sistema tributario sostenible y equitativo y la influencia de las reformas  
Parte de la evidencia en bibliografía correspondiente a este apartado consistió en el resultado de  
una revisión ordenada y sistemática utilizando un marco PRISMA, con aplicación exclusiva la  
literatura académica, que posea acceso abierto y se enmarcó solamente a Ecuador. Esta  
búsqueda actualizada produjo 2.793 artículos de búsqueda en repositorios como ScienceDirect,  
Dialnet, Google Scholar, Scielo y Redalyc. Se obtuvo una submuestra operativa de este universo  
que corresponde a 151, con base en reglas de trazabilidad y que hayan sido verificables.  
Se eliminaron 12 duplicados durante la revisión, 1 de los registros fue eliminado por no estar en  
el rango de tiempo de 2015–2025, y 19 registros fueron excluidos por no relacionarse dentro del  
territorio ecuatoriano y acceso abierto verificable. También 27 registros fueron rechazados  
durante el cribado de títulos debido a la falta de conexión demostrable con las reformas fiscales,  
ingresos o equidad. Así, 92 registros pasaron a la fase de elegibilidad. Por último, se revisaron 30  
textos completos, basados en la capacidad operativa y la priorización del tema, para crear el  
137  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
corpus final presentado por n=30, mismos que aportaron con la síntesis cualitativa y el argumento  
en esta sección. Por lo tanto, los resultados descritos mantienen un enfoque sistemático con  
evidencia verificable coherente con la triangulación normativa, estadística y bibliográfica para el  
período de 2015-2025.  
Relación de variables  
La reforma tributaria se establece como una colección de cambios regulatorios y de diseño de  
tasas, bases imponibles, regímenes, exenciones, sanciones, facilidades y controles que se  
traducen en incentivos como en restricciones para contribuyentes incluyendo la administración.  
Por su parte la recaudación de impuestos se comprende como el resultado del agregado anual  
por imposiciones como IVA, IR, ICE ISD y otros. Datos que se interpretan desde las probables  
correlaciones razonables, lógicas o esperables (plausibles) y evidencia bibliográfica convergente  
que no se basa en suposiciones causales estrictas (28) (29).  
El impacto de esto se podrá evidenciar cuando se unan los siguientes tres factores:  
●
Cambios en el mecanismo de reforma y sus consecuencias: base, tasa, beneficio, régimen y  
control.  
●
●
El patrón en la recaudación, es decir, la tendencia total del año o en términos de impuesto.  
Evidencia de bibliografía: estudios que muestran asociaciones o efectos consistentes con  
dicho patrón.  
Factores de reformas traducidas a recaudaciones  
La evidencia aproxima que una reforma no produciría recaudación de manera aislada. Lo que se  
observa en la recaudación se encuentra determinado por circunstancias intermedias que explican  
el proceso de la norma al ingreso fiscal.  
●
Diseño tributario: tasa vs base vs régimen  
La reforma que expande la base por medio de reducciones en exenciones, niveles de umbral  
ajustados o inclusión de sectores tienden a ser mucho más destacada que el cambio en la tasa  
por sí solo, ya que aumenta el universo imponible y reduce el arbitraje. Esta regularidad se  
observa una y otra vez en análisis dirigidos al IR y al régimen de determinación para individuos o  
relaciones dependientes (30) (31).  
En este sentido los regímenes simplificados buscan formalizar y reducir los costos de  
cumplimiento, pero su efecto en la recaudación también puede ser mixto, es decir, aumentan la  
recaudación de pequeños contribuyentes, pero solo con una base más baja o con tensiones de  
equidad si el cálculo se aproxima al ingreso bruto. Esta tensión se evidencia en varios trabajos  
sobre cumplimiento y estructura del sistema (32) (33).  
138  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
●
Reforma, cumplimiento y administración  
Las reformas no solo deben de mejorar el control, sino que deben asegurar la trazabilidad y la  
fiscalización en la recaudación. Como resultado, muchos estudios abordan la recaudación como  
el resultado de la combinación de la norma, cumplimiento y aplicación (enforcement) (34) (35).  
●
Eventos macroeconómicos  
Los eventos macroeconómicos como el de 2020 revela la relación estrecha que sigue la  
recaudación dentro de un ciclo. Cuando la actividad cae, el IVA y el ICE también, incluso cuando  
se implementan reformas. En consecuencia, es metodológicamente débil atribuir descensos  
como el del año mencionado a cualquier reforma única. La mayoría de los estudios analizados  
separan el choque económico de la respuesta establecida por la normativa (28) (36).  
● Gastos e incentivos en la tributación  
La equidad tributaria no es una simple acción, sino un criterio para evaluar si la cantidad  
recaudada de impuestos es socialmente justificable y sostenible. Cuando se adoptan incentivos o  
exenciones, pueden aliviar sectores específicos de la neutralidad y la equidad horizontal. Sin  
embargo, podrían ser injustos para contribuyentes similares, así como reducir la perspectiva de  
recaudación. Los estudios sobre incentivos fiscales y efectos contables como empresariales  
abordan este problema (37) (38).  
● Acciones extraordinarias (amnistías y remisiones)  
Como práctica común, las amnistías y/o remisiones aumentan la recaudación a corto plazo a  
través de la regularización, pero pueden debilitar la sostenibilidad si se crea una expectativa de  
amnistías futuras y disminución de la disuasión. Este dilema está estrechamente relacionado con  
la equidad (trato igualitario) y la sostenibilidad (cumplimiento futuro) (39).  
Incidencia en la recaudación de manera anual y por impuesto  
La tendencia de los ingresos también presenta no linealidad (es decir, hay cuatro fases  
interpretables) en los ingresos anuales que se detallan a continuación:  
●
Contracción en 2016 con recuperación gradual en 2017 a 2018  
Los ingresos totales cayeron en un 6.7%) en 2016 sobre el impuesto a la renta y el IVA.  
Posteriormente existió una recuperación en 2017 del 2.2% y una expansión en 2018 de 10.7%.  
Una visión analítica determinaría que los cambios no solo lo explicarían el desempeño sino de  
manera conjunta con factores como la demanda, la base imponible efectiva y la capacidad  
administrativa (3).  
139  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
●
Retroceso en 2019 y quiebre en 2020 por la pandemia de COVID 19  
El total se redujo en un 5,8% en 2019, cayó hasta un 13,2% en 2020, con claras disminuciones en  
el IVA (17.6%), el ICE (18.7%), y el ISD (-15.4%). En esta fase, predominaría principalmente el shock  
o evento macroeconómico. Cualquier reforma individual en 2020 constituiría por lo tanto una  
atribución metodológica errónea. Además, la evidencia basada en amnistías y cumplimiento  
indica que las acciones concretas no deben confundirse con cambios estructurales (39).  
●
Recuperación en 2021-2022 y consolidación 2023-2025  
En 2021, el total aumentó en un 12.9% seguido por el mayor incremento en 2022 de 22.8%. En el  
año 2023 creció moderadamente un 1.5%, para 2024 repuntó al 15.6% y en 2025 continuó el  
crecimiento a 6.8%. Los hechos dan peso a un caso más sólido con menos rigidez causal, puesto  
que la recuperación en 2021–2022 se correlaciona con la recuperación económica y los  
realineamientos regulatorios como administrativos en bases, controles y regímenes. El análisis de  
la literatura evalúa el impacto de la reforma en base al impuesto a la renta en fases recientes,  
aportando aún más a la convergencia temática (31) (29).  
●
Composición por impuestos  
IVA: impuesto considerado como el principal contribuyente a la recuperación después de 2020.  
El resultado probable resulta evidente, pues está ampliamente relacionado con la reposición del  
consumo teniendo un retorno mayor al del impuesto a la renta. Por otro lado, esta dependencia  
potencialmente se vuelve problemática desde una perspectiva de equidad debido a la posible  
regresividad. Por tanto, si no existen compensaciones, enfoques específicos y el aumento de  
ingresos no equivaldría una mayor justicia fiscal (28) (40).  
El Impuesto sobre la Renta: es la vía más probable de mejora, pero debe ser diseñado por un  
grupo de determinantes de control y comportamiento (umbrales o deducciones). La literatura se  
concentra en la reforma del impuesto sobre la renta y los ingresos entre 2019 y 2024, reportando  
asociaciones por administración y estructura contributiva (31) (29) (30).  
ICE e ISD: impuestos menos predecibles, más específicos por sector. La interpretación tiene sus  
advertencias porque dependen de patrones de consumo particulares y factores exógenos. El ICE  
en la literatura está relacionado con efectos sectoriales, lo cual es útil para entender o delimitar  
la proveniencia de sus ingresos sea por la regulación normativa como por el comportamiento del  
consumidor o el sector (41).  
Incidencia en equidad y sostenibilidad fiscal  
Equidad tributaria (progresividad, neutralidad y carga efectiva)  
Este término representa el equilibrio entre la equidad vertical relacionada a la mayor capacidad  
y contribución; y la equidad horizontal, misma que se basa en el trato similar a contribuyentes  
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LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
comparables. En este sentido el análisis puede verse afectado conforme los siguientes tres  
canales:  
●
●
Dependencia del IVA para la mejora los ingresos lo que aumenta el riesgo de regresividad.  
Por lo tanto, un sistema equitativo no se evalúa únicamente por el total recaudado, sino  
por su composición y compensaciones (28).  
Diseño del Impuesto a la Renta y cumplimiento que puede contribuir a la progresividad,  
pero su impacto real depende de las deducciones, exenciones y la capacidad administrativa.  
Varios trabajos muestran la tensión entre la intención normativa conforme los resultados  
obtenidos (38) (37).  
●
Beneficios e incentivos que no se encuentren enfocados, crearían asimetrías y deterioro de  
la equidad horizontal. Los estudios sobre incentivos y resultados empresariales apoyan que  
la equidad requiere evaluar a los beneficiarios y los efectos distributivos, no solo el texto  
normativo (37) (38).  
Sostenibilidad fiscal (suficiencia, estabilidad y brecha de cumplimiento)  
La sostenibilidad fiscal requiere de suficiencia y estabilidad. Los datos muestran fragilidad ante  
choques y recuperación cuando convergen la reactivación y las medidas institucionales o  
tributarias como en el periodo 2021–2022. Las medidas extraordinarias sean amnistías o  
remisiones pueden mejorar los ingresos marginalmente, pero plantean un dilema si debilitan la  
disuasión o crean expectativas de perdón. La estabilidad también depende de la brecha tributaria  
y la administración, donde las mejoras en el control y la formalización pueden ser más sostenibles  
que los cambios paramétricos aislados (35) (39) (34).  
Incidencia verificable  
●
Las reformas fiscales también están plausiblemente relacionadas con los ingresos, pero esta  
incidencia se encuentra mediada por el ciclo económico, el cumplimiento normativo, la  
administración y el gasto tributario (28).  
●
●
●
El IVA refuerza la recuperación en 2021–2025, permitiendo un aumento en la suficiencia  
pero requiriendo un análisis crítico de la equidad (40).  
El impuesto a la renta es el camino más justificable hacia la progresividad, pero su efecto  
necesita cierta coherencia en el diseño y la fiscalización (31) (29).  
Los incentivos, exenciones y las amnistías plantean tensiones directas entre ellos debido a  
que operan en la misma restricción. El Estado necesita suficientes ingresos, pero se ve  
obligado a hacerlo sin distorsionar la justicia del sistema. Los incentivos erosionan la base y  
los ingresos futuros, y si no se encuentran focalizados adecuadamente, podrían alterar la  
equidad horizontal al proporcionar beneficios dispares a contribuyentes similares. Además,  
los incentivos tienden a centrarse más en los actores que podrían beneficiarse de ellos,  
reduciendo la progresividad efectiva (37) (38). Las amnistías, aunque pueden aumentar los  
ingresos a corto plazo a través de la regularización, debilitan la disuasión y la equidad  
horizontal porque recompensan la no conformidad y generan expectativas de repetición y  
141  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
un posterior empeoramiento del cumplimiento futuro incluyendo la sostenibilidad fiscal  
con ello (39).  
DISCUSIÓN  
Los estudios encuentran que la relación entre las reformas tributarias y los ingresos fiscales en  
Ecuador en el periodo 2015 al 2025 se encuentra condicionado por cambios relacionados con  
políticas relacionadas a tasas, bases, regímenes y de control. Sin embargo, estas indicaciones se  
amplifican o anulan por los choques macroeconómicos. Para la serie anual del SRI, los puntos en  
los que se producen rupturas de datos son en el año 2016 (-6.7%) y 2020 (-13.2%), que  
corresponden a perturbaciones exógenas (terremoto y COVID-19). Por su parte, los aumentos  
ocurren para el 2022 (22.8%) y 2024 (15.6%), en sintonía con reformas más amplias  
(postpandemia, RIMPE y aumento del IVA al 15%). La notable caída en 2020 no justifica la  
atribución de un cambio descendente a un solo tipo de instrumento regulatorio, ya que la  
disminución proviene de una ruptura de las bases tributarias, principalmente impuestos  
relacionados con el consumo. Esta lectura, por el contrario, es consistente con investigaciones  
que rastrean los ingresos en casos de crisis y demuestran que impuestos como el IVA y el ICE  
generan alta elasticidad en respuesta a choques de demanda (41) (36). Además, los estudios que  
abordan los efectos de la reforma en los ingresos destacan que, en años de crisis, la frase impacto  
debe entenderse como posible correlación con rezagos y factores concurrentes (28) (34).  
Para 2022, con un aumento (22.8%), se entiende más claramente como la recuperación y la  
reestructuración fiscal postpandemia, convergiendo estrechamente (incluyendo RIMPE). Existen  
varios documentos de trabajo que argumentan que las recientes reformas del IR (individuos y  
relaciones laborales) resultan en una mejora de los ingresos cuando combinan cambios de diseño  
con los de cumplimiento y reformas administrativas (29) (30) (31). Complementariamente,  
trabajos académicos de repositorios universitarios explican que los regímenes simplificados y la  
determinación variable del IR impactan en la formalización y la carga efectiva, pero advierten  
sobre tensiones de equidad horizontal cuando el enfoque de cálculo es el ingreso bruto (42) (43).  
El aumento en 2024 (15.6%) correspondiente al aumento del IVA al 15%, mecanismo que se  
canalizó directamente sobre el impuesto de base amplia y la alta capacidad de respuesta  
recaudatoria. Esto explica la ampliación de recaudación del IVA (19.0%) lo que determina que  
aquellos cambios paramétricos sobre impuestos indirectos pueden traducirse con una relativa  
rapidez en mayores ingresos observados. Esta interpretación está de acuerdo con la literatura  
existente que muestra que la variación paramétrica de impuestos de base amplia tiende a  
reflejarse inmediatamente en los ingresos (44) (35). Por otra parte, la postura de equidad  
adoptada en este estudio da lugar a una distinción importante, donde una mayor dependencia  
del IVA aumentará la suficiencia, pero esto pondrá una presión en la progresividad si no se  
considera una alternativa delimitada por impuestos directos; lo cual coincide con los análisis  
sobre progresividad y equidad tributaria en Ecuador (45) (46).  
Desde la equidad vertical, los hallazgos muestran que no se puede afirmar de manera absoluta  
que el aumento del IVA sacrificó por si solo a la justicia fiscal, pero se evidencia una tensión  
142  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
estructural entre suficiencia y progresividad. A nivel normativo y bibliográfico se argumenta que  
una mayor dependencia del IVA mejora la recaudación de ingresos rápidamente, pero puede  
debilitar la equidad vertical cuando no se acopla con un aumento en la proporción de la carga del  
impuesto sobre la renta, un mayor enfoque en los beneficios o medidas correctivas dirigidas a los  
más vulnerables de la sociedad. Datos que convergen por lo expuesto por Sánchez y otros,  
quienes advierten que las reformas fiscales no solo deben de apreciarse por su papel en la  
financiación presupuestaria, sino también por como se reconfigura la distribución efectiva de las  
cargas dentro del sistema (40).  
Finalmente, la evidencia comparativa apoya las tensiones prevalecientes entre ingresos y  
equidad, así como los aspectos de sostenibilidad. Los incentivos y beneficios fiscales estimulan  
sectores, pero socavan la base como la reducción de la equidad horizontal si facilitan métodos  
preferenciales (46) (37). Además, las amnistías y remisiones conducen a la generación de ingresos  
a corto plazo a costa de la disuasión y el cumplimiento futuro (39). Esta evidencia apoya la  
contribución clave del estudio, donde el impacto de las reformas se explica mejor a través de  
mecanismos y estructura tributaria, en lugar de historias normativas aisladas y la equidad debe  
juzgarse sobre la base de la carga efectiva como en el equilibrio entre suficiencia y progresividad.  
CONCLUSIONES  
Entre 2015 y 2025, las reformas fiscales están marcadas por dos tendencias recurrentes. La  
primera por la mejora en la eficiencia de los ingresos (recaudación y control) como la equidad  
fiscal con reclamos públicos de progresividad y ajustes en el impuesto a la renta personal. La  
secuencia regulatoria ayuda a normar y proporcionar alivio como en las remisiones o las  
amnistías, choques o requisitos extraordinarios para la reconstrucción o emergencia y  
reorganización después de la pandemia en el que se incluye el régimen RIMPE, así como  
adaptaciones en los parámetros con gran impacto como el aumento del IVA en el año 2024. En  
conjunto, estos instrumentos sirven como herramientas en la búsqueda de una agenda dual para  
mayor generación de ingresos a corto plazo mientras se incrementa la base o nivel de  
cumplimiento a mediano plazo, pero con implicaciones divergentes para las condiciones  
macroeconómicas y fiscales.  
El análisis de la vinculación de las reformas a los ingresos confirma que no es evento lineal, ni una  
relación causal directa. La variación anual representa la relación entre el diseño del impuesto y la  
actividad económica y el cumplimiento. Las rupturas de 2016 y 2020 son principalmente el  
resultado de choques en la base imponible, mientras que los picos de 2022 y 2024 se alinean más  
claramente con los canales normativos a través de los cuales se transmite el sistema tributario  
(reorganización postpandemia y cambio en la tasa del IVA). Además, la literatura examinada  
revela efectos heterogéneos en los contribuyentes y jurisdicciones, los cambios en el impuesto a  
la renta y los regímenes simplificados pueden cambiar la carga efectiva como la formalización en  
segmentos particulares. Mientras que los impuestos de base amplia tienden a trasladarse más  
intensamente al consumo.  
143  
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR: UN ENFOQUE CON EQUIDAD  
TRIBUTARIA EN EL PERIODO 2015-2025  
La disparidad en el impacto diferencial sobre la sostenibilidad y la equidad subraya la tensión  
estructural. El fortalecimiento reciente de los ingresos está basado fundamentalmente en el IVA,  
lo que genera mayor suficiencia sin embargo, es un peligro para la progresividad, cuando los  
mecanismos compensatorios no se refuerzan con el mismo grado de intensidad con los impuestos  
directos. En vista de que el sistema solo puede ser sostenible si se reducen las brechas de  
cumplimiento y está limitado en cuanto al gasto tributario en cuanto a incentivos o exenciones,  
entonces la neutralidad y la equidad horizontal pueden seguir siendo condiciones significativas  
para el sistema. Por lo tanto, dicho sistema va acercándose a los umbrales sostenibles cuando se  
combina la suficiencia con una buena administración, sin embargo, su consolidación equitativa  
depende en última instancia de que la progresividad y la carga efectiva no se agraven por una  
dependencia excesiva de la tributación indirecta.  
AGRADECIMIENTOS  
Expreso mi sincero agradecimiento al Mgtr. Jhony Coronel, tutor de esta investigación, por su  
valiosa orientación académica, acompañamiento y aportes durante el desarrollo del presente  
artículo científico. De igual manera, agradezco a la Universidad Nacional de Chimborazo por la  
formación académica brindada y el apoyo institucional que hicieron posible la realización de este  
trabajo. Finalmente, expreso un especial reconocimiento a mi madre, Delia Coro, por su constante  
apoyo y motivación a lo largo de este proceso.  
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