ISSN 2953-6367  
http://revistainvestigo.com  
Marzo 2026  
Vol. 7 No ,19, PP. 204-224  
https://doi.org/10.56519/6fh5wx10  
PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS  
GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
PRACTICES AND CHALLENGES IN THE FINANCIAL  
MANAGEMENT OF ECUADOR’S DECENTRALIZED  
AUTONOMOUS GOVERNMENTS: A SYSTEMATIC REVIEW  
Verónica Primintela1 Patricio Sánchez2  
{veritopris@yahoo.es1, psanchez@unach.edu.ec1}  
Fecha de recepción: 14/03/2026 / Fecha de aceptación: 24/03/2026  
/ Fecha de publicación: 31/03/2026  
RESUMEN: La gestión financiera de los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD)  
cantonales del Ecuador representa una temática relevante por su incidencia directa con la  
sostenibilidad fiscal, la calidad del gasto público y la capacidad institucional para responder a  
las demandas territoriales. Por tanto, esta investigación estableció como objetivo el analizar las  
prácticas y desafíos de la gestión financiera de los GAD del Ecuador desde una revisión  
sistemática en el período 2015-2025, en base a la planificación presupuestaria, la ejecución del  
gato, los ingresos propios y la sostenibilidad financiera. Se desarrolló para ello una metodología  
compuesta por un estudio documental cualitativo, descriptivo y analítico que incluye una  
revisión sistemática basada en el método PRISMA. Manteniendo varios criterios como  
búsquedas en español e inglés en bases como ScienceDirect, Dialnet, Scielo y Google  
Académico, estableciendo un registro de 3.022 investigaciones. Posteriormente se continuaron  
con la fase de depuración donde se eliminaron duplicados y se aplicaron criterios de inclusión  
como de exclusión, donde se revisaron 80 textos de manera completa y fueron seleccionados  
35 estudios para el análisis final. Los resultados evidenciaron varias limitaciones recurrentes en  
la recaudación de ingresos propios principalmente en los impuestos prediales, patentes, la  
recuperación de carta y una alta dependencia de las transferencias referentes al Presupuesto  
General del Estado. Particulares que han establecido brechas entre lo planificado y ejecutado  
como debilidades en el control interno, transparencia y la participación ciudadana. Sin  
embargo, también se identificaron prácticas asertivas vinculadas a la actualización del catastro,  
fomento de una cultura tributaria, la evaluación de la ejecución, uso de indicadores y la  
armonización contable. En este sentido, la sostenibilidad financiera local no tiene una  
1
Maestrante, Maestría en Contabilidad y Finanzas con mención gestión Fiscal, Financiera y Tributaria, Universidad Nacional de  
Chimborazo (UNACH). https://orcid.org/0009-0001-9538-3141; +59382053028  
2
Docente, Maestría en Contabilidad y Finanzas con mención gestión Fiscal, Financiera y Tributaria, Universidad Nacional de  
Chimborazo (UNACH). https://orcid.org/0000-0002-9292-4651; +59392739690  
204  
Revista Científica Multidisciplinaria InvestiGo  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
dependencia única de las asignaciones mayores sino de una gestión integral, técnica y  
verificable que permita la articulación de la recaudación, planificación, ejecución, control y la  
rendición de cuentas.  
Palabras clave: GAD cantonal, Gestión financiera, ejecución presupuestaria, ingresos propios,  
sostenibilidad fiscal  
ABSTRACT: The financial management of Ecuador’s cantonal Decentralized Autonomous  
Governments (GADs) is a relevant issue due to its direct implications for fiscal sustainability,  
the quality of public spending, and the institutional capacity to address territorial needs.  
Accordingly, this study aimed to analyze the practices and challenges of financial management  
in Ecuadorian GADs through a systematic review covering the period 2015–2025, with emphasis  
on budget planning, expenditure execution, own-source revenues, and financial sustainability.  
The study adopted a qualitative, descriptive, and analytical documentary approach, supported  
by a systematic review based on the PRISMA method. Searches were conducted in both Spanish  
and English across databases such as ScienceDirect, Dialnet, Scielo, and Google Scholar, yielding  
an initial total of 3,022 records. A screening phase was then carried out, during which duplicates  
were removed and inclusion and exclusion criteria were applied. As a result, 80 full-text  
documents were reviewed, and 35 studies were selected for the final analysis. The findings  
revealed persistent limitations in the collection of own-source revenues, particularly regarding  
property taxes, business licensing fees, and debt recovery, as well as a high dependence on  
transfers from the General State Budget. These conditions have contributed to gaps between  
planning and execution, together with weaknesses in internal control, transparency, and citizen  
participation. However, effective practices were also identified, including cadastral updating,  
the promotion of tax culture, expenditure monitoring, the use of performance indicators, and  
accounting harmonization. In this regard, local financial sustainability does not depend solely  
on larger allocations, but on comprehensive, technical, and verifiable management capable of  
integrating revenue collection, planning, execution, control, and accountability.  
Keywords: cantonal GADs, financial management, budget execution, own-source revenues,  
fiscal sustainability  
INTRODUCCIÓN  
La gestión financiera de los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD) representa un  
componente clave en la operatividad de la descentralización, es decir para desarrollar tareas  
como la planificación, recaudación, ejecución y el control de sus recursos, actividades que a  
posterior se evidencian en los servicios públicos, la inversión territorial y la legitimidad  
institucional frente a la ciudadanía. En el ámbito ecuatoriano, la autonomía política y  
administrativa de los gobiernos cantonales se encuentra asociada a la autonomía financiera,  
manifestada en normas referentes a la organización territorial, competencias, ingresos,  
presupuesto como en la rendición de cuentas. En este contexto, el Código Orgánico de  
205  
PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
Organización Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD) delimita el régimen de niveles  
de gobierno y la configuración institucional del territorio ecuatoriano (1).  
Por su parte, el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas (COPFP) es la normativa que  
regula el funcionamiento de la planificación y la política pública en cuanto a su aplicación en todos  
los niveles de gobierno como en las programaciones presupuestarias, tanto para gastos como en  
la provisión de los recursos públicos (2). En la práctica, su definición se basa en la gestión  
presupuestaria del GAD con instrumentos de planificación, las metas institucionales y las  
prioridades territoriales bajo medidas fiscales como técnicas que condicionan la consistencia del  
ciclo presupuestario.  
A pesar de la normativa existente, la evidencia técnica y académica coinciden que la autonomía  
financiera de los GADs posee limitaciones estructurales que afectan directamente al desempeño  
fiscal y la capacidad de la gestión financiera. La tensión institucional y presupuestaria persistente  
proviene de la dependencia de las trasferencias y vitalidad de los flujos otorgados por el Estado  
central, lo que condiciona la continuidad de los proyectos, la financiación pública local o  
responder a las demandas sociales. Como parte del esquema de transferencias, el Modelo de  
Equidad Territorial, se desarrolla como una adaptación de las disposiciones establecidas en el  
COOTAD, proporcionando un análisis de la asignación de los recursos del Presupuesto General  
del Estado al Gobierno Autónomo Descentralizado (GAD) como parte de los criterios de equidad  
territorial y asignación por niveles de gobierno (3). En este contexto, los registros institucionales  
sobre el Modelo enfatizan que el COOTAD regula la distribución al GAD y escriben cambios  
introducidos en la legislación (4).  
La gestión financiera local hace referencia al conjunto de sistemas, procesos y capacidades que  
los gobiernos locales desarrollan para la planificación, ejecución, registro, control e información  
sobre el uso de los recursos. Todas las acciones mencionadas se enfocan al cumplimiento  
adecuado de sus obligaciones financieras y operativas conforme criterios de transparencia y la  
rendición de cuentas (5). Por otro lado, no solo se limita a la recepción de asignaciones sino a la  
capacidad institucional para la planificación presupuestaria, mantener una ejecución del gasto  
eficiente y transparente, mejora de los ingresos propios sean tributarios o no, e instaurar  
controles para asegurar la sostenibilidad y disciplina fiscal. Capacidades que se encuentran  
vinculadas con las obligaciones técnicas enfocadas en llevar a cabo el registro y presentación de  
informes financiero, aplicables a los GAD y entidades del sector público. Ejemplo de ello se  
presenta en la Normativa del Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP) que delimita  
directrices y disposiciones obligatorias sobre la contabilidad gubernamental sobre el Presupuesto  
General del Estado y los GAD (6). De la misma manera, el Ministerio de Economía y Finanzas  
mantiene regulaciones contables gubernamentales específicas (incluyendo anexos normativos)  
con respecto al registro de transacciones en el sector público (7).  
Estudios académicos dentro del periodo de estudio indican que existen ciertas limitaciones en  
este ámbito, caso de ello es el estudio sistemático aplicado a los GAD del Ecuador, donde se  
describen hallazgos sobre la gestión financiera y tributaria, destacando desafíos en cuanto a la  
generación de ingresos y la administración tributaria local (8). En este mismo contexto, la  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
investigación municipal ha explorado la relación entre la gestión de ingresos y resultados  
territoriales, identificando la dependencia de las transferencias como una de las fuerzas  
impulsadoras del empoderamiento y a falta de capacidad de gestión en el GAD municipal (9).  
Otros estudios que abordan casos cantonales han mostrado los aspectos frágiles de las  
ordenanzas, el catastro, la recuperación de cartera y las políticas de incentivos suelen ser  
determinantes de la dependencia financiera (10). Pero debido a la heterogeneidad de artículos,  
tesis e informes técnicos, las diferencias en las unidades de análisis y el periodo de tiempo hacen  
que la construcción de información sobre tendencias, desafíos y enfoques sea efectiva como útil.  
Por lo expuesto, resulta necesario el realizar una revisión sistemática centrada en el periodo  
comprendido entre los años 2015 al 2025, una búsqueda en idiomas como español e inglés,  
estudios que permitan conocer cuáles son las principales prácticas y enfoques de la gestión  
financiera de los GAD del Ecuador. Además de analizar e identificar los desafíos más frecuentes  
durante la planificación, la ejecución presupuestaria, los ingresos propios y la sostenibilidad fiscal.  
Donde también se documentaron las estrategias más prometedoras que permitan fortalecer la  
eficiencia como la autonomía financiera de dichas entidades públicas. Esta síntesis, promueve su  
utilidad desde para establecer evidencia suficiente para la toma de decisiones públicas concretas,  
que fomenten el diseño de políticas para el fortalecimiento de los ingresos, mejora de los ciclos  
presupuestarios, la priorización del gasto y promover mecanismos transparentes controlados y  
debidamente evaluados de los mecanismos de transferencias intergubernamental, conforme lo  
establece la normativa vigente.  
En este sentido, la investigación plantea como objetivo general, el analizar de manera sistemática  
las prácticas y desafíos de la gestión financiera de los GAD del Ecuador dentro del periodo 2015-  
2025. Por lo cual se organizará la evidencia académica y técnica en categorías analíticas asociadas  
con la planificación presupuestaria, la ejecución del gasto, la sostenibilidad fiscal y promover  
estrategias de mejora. De esta manera, se busca aportar un valor teórico y práctico, mediante  
una estructura que recopila resultados en un ámbito administrativo, fiscal e institucional, pero  
que también proporcione una base de evidencia para permitir la mejora de la autonomía  
financiera y la implementación efectiva de la gestión fiscal descentralizada.  
MATERIALES Y MÉTODOS  
Esta investigación se desarrolló como un estudio documental cualitativo con un alcance  
descriptivo y analítico. La misma incluyó la revisión documental de producción empírica y técnica  
sobre la planificación presupuestaria en relación con la ejecución del gasto y los ingresos propios  
en los GAD cantonales o municipales del Ecuador. Para ello, se utilizó la metodología PRISMA  
(Preferred Reporting Items for Systematic Reviews and Meta-Analyses) que permitió identificar  
las prácticas, desafíos y propuestas de mejora con respecto a la eficiencia presupuestaria y la  
sostenibilidad financiera.  
Se utilizó la guía PRISMA 2020 para delimitar un directriz actualizada y sistemática de revisión  
enfocada en la documentación de manera explícita en fases como la identificación, cribado (etapa  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
de depuración), Idoneidad e inclusión. Además, su utilización facilitó la trazabilidad del proceso  
de búsqueda, depuración y reporte de la evidencia, aspectos que fortalecieron la rigurosidad  
metodológica como la consistencia de la revisión. Durante el proceso de identificación, se  
evidenció el registro desde cinco motores de búsqueda o base de datos como Google Académico  
(16.600), Redalyc (1.597), ScienceDirect (43), Dialnet (22) y Scielo (0). En conjunto la búsqueda  
inicial alcanzó un número de 18.262 posibles coincidencias. Documentos que corresponden a la  
salida en bruto de la primera búsqueda previo la eliminación de duplicados y filtrar por tema,  
resumen y el texto completo.  
La estrategia de búsqueda fue diseñada para abarcar el periodo 2015-2025, en idiomas inglés y  
español, priorizando tres ejes fundamentales que son la planificación presupuestaria, ejecución  
del gasto e ingresos propios y su alcance territorial los Gobiernos Autónomos Descentralizados  
del Ecuador. Operativamente, se utilizaron consultas en base a operadores booleanos entendidos  
como conectores lógicos de búsqueda, como los que se detallan a continuación utilizados en cada  
uno de los repositorios académicos:  
●
●
Dialnet: gestión financiera AND GAD AND Ecuador.  
Google Académico: gestión financiera AND GAD AND Ecuador. Además, se utilizaron filtros  
del mismo buscador para delimitar el periodo de estudio.  
●
ScienceDirect: consulta realizada en inglés con términos financial management AND  
municipal AND Ecuador. También se añadieron filtros para el año, idioma y disciplina  
académica.  
●
Scielo: No presentó coincidencias con operadores y términos tanto en español como en  
inglés.  
Criterios de inclusión  
●
●
●
Periodo: artículos o documentos escritos que se encuentren entre el periodo 2015-2025.  
Territorio: Evidencia sobre Ecuador en los GAD municipales  
Dimensiones centrales: el estudio examina alguna de estas dimensiones: planificación  
presupuestaria, ejecución del gasto e ingresos propios.  
●
●
Tipo de fuente: artículos de revistas científicas, tesis de posgrado y documentos técnicos.  
Acceso verificable: texto completo que permita la extracción de datos de manera completa  
(objetivos, método, hallazgos, discusión y conclusiones o los demás datos que pueda  
contener un documento escrito).  
●
●
Contribución directa a los objetivos de la investigación: que identifiquen las dimensiones  
relacionadas con límites, desafíos y aquellos que proporcione experiencias exitosas  
propuestas de mejora que pudieran ser replicables.  
Relevancia institucional: reglas, directrices o informes oficiales sobre las finanzas públicas  
subnacionales (donde sea relevante para la explicación de la gestión financiera cantonal).  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
Criterios de exclusión  
●
●
●
●
Fuera del periodo de estudio: Publicaciones anteriores al año 2015 y posteriores del 2025,  
sin análisis de literatura o relevante a los objetivos.  
Aplicabilidad territorial limitada: estudios realizados en países diferentes al Ecuador sin  
competente o aplicabilidad clara a los GAD.  
No inclusión de las dimensiones centrales: textos que no discuten sobre temas  
relacionados a la planificación presupuestaria, ejecución del gasto e ingresos propios.  
Escaso rigor metodológico: Opiniones, notas periodísticas, artículos no académicos, entras  
web de organismos no oficiales, documentos sin sustento metodológico ni soporte de  
fuente.  
●
No verificable: sin acceso al texto completo, datos mínimos para extraer o referencias  
difíciles de verificar.  
●
●
Duplicados: registros repetido o retención de la última versión.  
Enfoque limitado: estudios cuyo objetivo es meramente político u organizacional que  
carezcan de un enfoque financieros medible y argumentado.  
Posterior a los criterios antes mencionados se establece el proceso de cribado y extracción de  
datos, donde se espera que los documentos duplicados sean eliminados y se depure la  
información por medio del título y el resumen. Para ello, la finalidad fue la de cumplir con los  
objetivos planteados, razón por la cual se planteó el desarrollo de una matriz de descripción (año,  
tipo de documento, cantón, método, variables/indicadores y dimensiones (planificación,  
ejecución e ingresos)).  
Posterior a ello, se identificaron las limitaciones por medio de una codificación de cada una de las  
temáticas por dimensiones (por ejemplo, fallos en la planificación, debilidades en la  
administración tributaria subejecución, rigidez presupuestaria, problemas de contratación, etc.).  
Finalmente se recopilaron las experiencias exitosas por medio de una matriz específica en las  
buenas prácticas que consta con apartados como la estrategia, su implementación, condiciones  
habilitantes, resultados reportados, replicabilidad y riesgos) lo que delita insumos para el  
desarrollo de propuestas de mejora que puedan ser replicables.  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
Metodología PRISMA (flujo)  
Número de registros excluidos tras leer su  
Número de registros identificados  
mediante búsquedas en bases de  
datos  
título  
(n =2120)  
(n =3.022)  
o n  
i t a c  
i f i t n  
e d I  
Google Académico (n=2.940)  
ScienceDirect (n=24)  
Dialnet (54)  
Número de registros tras eliminar citas  
duplicadas  
(n = 288)  
Número de artículos excluidos tras leer el  
resumen ya que no estaban enfocados al  
tema estudiado (n =464)  
Número de registros cribados  
(n = 150)  
o
d a b  
r i C  
Número de estudios de texto  
completo evaluados para su  
elegibilidad  
d a d  
i e n  
o d I  
(n =80)  
Número de estudios incluidos en la  
síntesis  
(n =35)  
n
o i s u  
l c n I  
Figura 1. Flujo PRISMA.  
Conforme a la herramienta de búsqueda desarrollado para el periodo de estudio 2015-2025 en  
español e inglés y en base a los objetivos planteados, se establecieron varios marcadores  
booleanos en los idiomas mencionados. Con esta información se realizó la identificación de 3.022  
registros. Este conjunto de investigaciones al realizar el análisis poseía niveles de coincidencias  
con resultados genéricos, puesto que empezaban a delimitase estudios en otros países o se  
desviaban del objeto de estudio.  
Posteriormente, el procedimiento aplicado para el cribado o etapa de depuración, mismo que se  
delimitó en cuanto al análisis del título, el resumen y la existencia de duplicidades.  
Adicionalmente, se aplicaron los criterios de inclusión desde la evidencia basada en Ecuador,  
unidad de análisis para GAD cantonales, desarrollo presupuestario, ejecución del gasto y de  
ingresos internos.  
210  
PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
La fase de cribado permitió identificar un conjunto menor de literatura de interés para el  
cumplimiento de los objetivos del estudio, sean:  
●
●
Control del presupuesto participativo en GAD cantonales.  
Relación entre la estructura de ingresos municipales e inversión pública, es decir, de  
ingresos propios y el gasto de inversión.  
●
●
Prácticas de recaudación, tesorería, ingresos, contabilidad y presupuesto  
Propuestas o estrategias que propendan la mejora, sean replicables, fácilmente asociables  
con entidades público-privadas con la finalidad de cofinanciar obras y el fortalecimiento  
institucional vinculado a la gestión.  
Por tanto, PRISMA aplicando el cribado permitió la exclusión de 288 duplicados. También, 2.120  
documentos fueron excluidos solo por el título, únicamente porque no se relacionaban con el  
contexto del estudio (gestión financiera en el GAD de Ecuador) o con las dimensiones centrales  
del estudio (planificación presupuestaria, ejecución del gasto e ingresos propios). Otros 464  
registros fueron destituidos en la lectura del resumen, principalmente debido a áreas temáticas  
no relacionadas con los intereses del estudio y porque no abordaron directamente ni la gestión  
financiera del GAD cantonal ni la significancia territorial del GAD tal como se aplica a Ecuador. En  
la fase de idoneidad donde se analizaron estudios de texto completo evaluados, pasaron esta fase  
80 documentos. Finalmente se incluyeron 35 registros que son los que se consideraron como  
evidencia directa para el desarrollo de los resultados.  
El análisis del texto completo incluyó 35 estudios entre artículos y tesis referentes a los GAD  
cantonales o municipios de Ecuador. Principalmente se desarrollan como estudios empíricos y  
documentales sobre ingresos propios (especialmente el impuesto predial y las patentes),  
ejecución presupuestaria y mecanismos de planificación o participación. En menor medida, se  
identificaron contribuciones sobre control y auditoría interna, transferencias del Presupuesto  
General del Estado (PGE) y armonización contable (NICSP). En general, las brechas en capacidad  
técnica, gestión tributaria, planificación operativa y control representan una parte significativa de  
los problemas de eficiencia fiscal local, así como la persistencia de la dependencia de las  
transferencias y la dificultad para sostener inversiones alineadas con instrumentos territoriales  
(PDOT). (11) (12) (13) (14).  
Los resultados obtenidos por medio de la síntesis sistemática y comparativa de los hallazgos  
extraídos, contrasta la convergencia y divergencia de la evidencia académica, técnica y normativa  
sobre la planificación presupuestaria, ingresos propios y la ejecución del gasto de los GAD del  
Ecuador, además de incluir el análisis de las propuestas de mejora. Ante lo expuesto se delimitó  
un análisis de discusión de los resultados con la finalidad de establecer un análisis comparativo  
que permita sustentar los hallazgos encontrados y otorgarle un mayor valor investigativo.  
Finalmente, se formularon las conclusiones alineadas a los objetivos plantados, ilustrando las  
principales prácticas, desafíos y recomendaciones aplicables para fortalecer la eficiencia y la  
sostenibilidad financiera de los GAD.  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
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RESULTADOS  
Planificación presupuestaria, gobernanza y participación de los GAD del Ecuador  
Presupuesto participativo y debilidad operativa  
El presupuesto participativo (PP) encuentra sus potenciales contribuciones en la legitimidad, la  
priorización y el control social, pero a menudo estas condiciones no se efectúan por aspectos  
institucionales que a menudo no suelen ser cumplidos. El PP, en parte, suele ser bajo por la  
influencia de deficiencias de gestión en relación con las necesidades prioritarias de asignaciones  
que limitan el acceso y llevan a que estas sean consideradas como poco participativas y solidarias,  
incluso cuando se encuentran condicionadas en un marco legal habilitante (15). Asimismo, en  
algunos casos del PP muestra que requiere modelos de ejecución y monitoreo para evitar  
convertirlo en una actividad efectiva sin la capacidad de hacer una diferencia sustantiva en la  
asignación de la inversión en contextos que tienen una baja cultura participativa (16).  
Participación ciudadana  
El cumplimiento de la política pública con respecto a la participación ciudadana posee brechas de  
monitoreo y medición. Así también, indica que los problemas no están relacionados solo con la  
existencia de mecanismos, sino con el control y verificación de la gestión por indicadores a lo  
largo de todo el ciclo presupuestario (17). Este hallazgo está relacionado con la importancia de  
asegurar controles y trazabilidad en las etapas de programación, priorización como la evaluación  
para asegurar que la participación y el presupuesto no se desarrollen en paralelo (16) (15) (17).  
Ingresos propios: recaudación, cultura tributaria, cartera vencida y herramientas de gestión  
El impuesto predial como eje de autonomía fiscal local y su vulnerabilidad  
En los contextos municipales, el impuesto predial se lo considera como un aspecto sensible de  
financiamiento local por lo que su impacto suele ser directo o indirecto en la estabilidad  
presupuestaria y la capacidad de su ejecución. En el cantón Pichincha de la provincia de Manabí,  
tanto el catastro como las recaudaciones también deben de ser fortalecidos con la finalidad de  
evitar que se planifique bajo supuestos no sostenibles (18). Resultados que fueron evidenciados  
también en Quevedo, donde la incidencia del impuesto predial se encuentra limitada debido a  
problemas con la recaudación y la cartera, indicando que la existencia del impuesto o tributo no  
es suficiente para lograr la autonomía financiera, sino que se requiere de una adecuada  
administración tributaria municipal (19).  
Además, otro estudio sobre la variación y el impacto del impierto predial en los ingresos  
municipales, establece que la recaudación de ingresos y la distribución de recursos se vinculan a  
la reinversión local. Por tanto, que no solo el impuesto predial se relaciona con la efectividad  
institucional, sino también la sostenibilidad de sus servicios y obras (20). Por otro lado, la  
literatura muestra que la recaudación del impuesto predial se relaciona directamente con la  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
efectividad institucional. Por lo tanto, las debilidades de recaudación se reflejan en el desempeño  
general del GAD (21).  
Estrategias fiscales, comunicacionales y cultura fiscal relacionada a la recaudación  
La evidencia bibliográfica muestra una relación significativa entre las medidas de política  
tributarias y la recaudación predial, conforme la importancia de establecer acciones relacionadas  
con incentivos, campañas de información y la modernización de los procesos. Las estrategias  
tributarias y la recaudación de impuestos en un GAD municipal, como por ejemplo el de Santo  
Domingo, muestran una asociación significativa, lo que indica que la recaudación mejoraría  
cuando las actividades institucionales y los mecanismos de gestión sean orientados al  
cumplimiento se alineen efectivamente (22).  
Así también, dentro de un estudio sistemático sobre la gestión financiera y tributación en los GAD  
ecuatorianos determinó que el fortalecimiento institucional (capacidades técnicas, control y  
mejora de procesos) resulta de una condición habilitante relevante para el aumento de sus  
propios ingresos y la eficiencia (8). Los resultados convergen con las recomendaciones,  
enfatizando que la educación tributaria y la comunicación son aspectos que fomentan la mejora  
en el cumplimiento como la mitigación de las brechas en los procesos de recaudación (23) (24).  
Patentes municipales y cartera vencida  
Dentro de los GADs suele presentarse un patrón común, relacionado con la baja cultura tributaria  
y la alta cartera vencida que obliga a la necesidad de desarrollar planes de mejora que promuevan  
la recuperación y el fortalecimiento de la administración tributaria (25). Esta misma lógica se  
establece en varios estudios sobre la gestión de recaudación y cartera vencida donde se muestra  
que la sostenibilidad de los ingresos propios no solo depende de las tasas u ordenanzas sino de  
los procedimientos de seguimiento, medidas correctivas, facilidades de pago y actualizaciones de  
bases de datos (26).  
Herramientas y modelos para la mejora en la recaudación  
Un emergente conjunto de herramientas cuantitativas aplicadas a la gestión tributaria municipal  
se manifiesta bajo la percepción de evasión y límites regulatorios, establecido en el método  
Monte Carlo, el cual representa una herramienta de simulación probabilística que genera  
muestreos aleatorios para la estimación de posibles resultados que fortalecen la toma de  
decisiones en materia de recaudación. Este último se desarrolla bajo un análisis probabilístico y  
de difusión como acuerdos que reducen significativamente la cartera vencida al mostrar un  
intento de tecnificar la toma de decisiones en la recaudación (27). Los GAD con alta incertidumbre  
sobre sus propios ingresos requieren de este tipo de enfoques como un campo de mejora, a pesar  
de sus necesidades de contar con capacidades técnicas y datos de calidad.  
Ejecución del gasto, brechas de planificación, capacidades y seguimiento  
Ejecución presupuestaria y el desarrollo local  
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PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
En los GAD Municipales puede evidenciarse también la importancia de la ejecución  
presupuestaria para el desarrollo económico local, enfatizando temas como la crisis sanitaria del  
COVID-19 y las restricciones operativas que Afectan la asignación de los recursos. Ante lo  
expuesto, destaca que una correcta planificación y uso de los recursos serán claves para sostener  
los resultados dentro de un territorio (28). En este sentido, los municipios de la zona 7 muestran  
heterogeneidad en la implementación relacionada con la capacidad, el monitoreo y la gestión.  
Por lo que, la ejecución no puede analizarse solamente como un porcentaje, sino que debe ser  
relacionada con la gobernanza interna y la calidad de la programación (29).  
Recaudación y ejecución  
El análisis de la recaudación y la ejecución evidencia un vínculo entre ambas, desde la variación  
de los ingresos que condicionan a la programación y la capacidad de ejecución. Esto implicaría  
una relación donde se acopla la recaudación insuficiente restringiendo la ejecución y  
obstaculizando la continuidad de las obras y/o servicios (30). Lo que resulta coherente con varios  
estudios que muestran que las debilidades en la gestión tributaria se derivan de las limitaciones  
en el cumplimiento de programas y proyectos (24) (23).  
Control interno, auditoría y transparencia fiscal  
Auditoria o examen especial al cumplimiento  
El examen especial de los ingresos propios resalta la importancia del control para asegurar la  
legalidad y la consistencia entre la gestión de lo recaudado con la normativa, proporcionado  
evidencia de hallazgos como de recomendaciones aplicables a los procesos de registro,  
recaudación y el control de los ingresos propios (31). Este hallazgo refuerza la idea de que el  
control interno no representa un simple formalismo, sino que representa un factor determinante  
en el desempeño fiscal y la confianza ciudadana.  
Indicadores de transparencia fiscal y evaluación de gestión  
La evidencia orientada hacia indicadores propicia el desarrollo de herramientas de medición para  
la transparencia fiscal y el desempeño municipal, enfatizando la necesidad de operacionalizar la  
rendición de cuentas a través de métricas e instrumentos de monitoreo (32).  
Complementariamente, el uso de indicadores en la contratación pública municipal identifica  
brechas de eficiencia como de cumplimiento, sugiriendo la mejora de los procesos contribuyendo  
tanto a la ejecución y a la transparencia (33).  
Transferencias del PGE y dependencia fiscal  
Dentro de un aspecto transversal se encuentra la dependencia de las transferencias para sostener  
el gasto y la inversión. El análisis de la asignación de ingresos del PGE a los GAD municipales en el  
periodo de 2015 al 2022 muestra variaciones en las transferencias de capital y su sensibilidad a  
las políticas fiscales. Aspecto que indica que la gestión local enfrenta varias restricciones externas,  
pero con una afectación interna a la planificación la estabilidad (14). Esta dependencia también  
se observa en el caso de la variación de ingresos y gastos de Puebloviejo, donde se reporta una  
214  
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UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
alta dependencia de las transferencias y una baja recaudación de ingresos propios, afectando a  
la ejecución de obras prioritarias (34).  
Contabilidad pública y armonización financiera  
La armonización de la información financiera pública a través de las NCISP (Normas  
Internacionales de Contabilidad del Sector Público), las cuales se entienden como estándares que  
se orientan a la regulación en la preparación como la presentación de informes financieros en  
gobiernos o entidades del sector público, las cuales se plantean como un componente técnico  
que puede mejorar la comparabilidad, la transparencia y la calidad de los reportes. Sin embargo,  
requiere de capacidades técnicas, estandarización y cambios institucionales para obtener  
beneficios (35). Este hallazgo se alinea con los resultados de control y auditoría que requieren de  
información confiable para la evaluación incluyendo la rendición de cuentas (31) (32) (35).  
Experiencias exitosas y propuestas de mejora  
De manera transversal, la evidencia bibliográfica ha delimitado no solo experiencias exitosas  
concretas, sino que también proporciona una propuesta de mejora operativa dirigida para los  
GAD cantonales como un conjunto de actividades secuenciales y medibles que incorporan  
aspectos como la recaudación, planificación, ejecución y control. De las experiencias, la mayoría  
de los estudios coinciden que estas se generan cuando existen mecanismos de recolección  
acompañados de incentivos y facilidades de pago. También cuando existe una planificación  
basada en principios realistas en cuanto a ingresos efectivamente cobrables. Además, resulta  
necesario monitorear los proyectos con responsables y reportes periódicos. Finalmente se  
requiere utilizar controles internos e indicadores para transparentar todo avance o culminación  
(22) (28) (31) (32). Conforme a lo expuesto se ha desarrollado un esquema de mejora práctico  
compuesto por diez módulos aplicables, distribuidos de la siguiente manera.  
Tabla 1. Propuesta de mejora para la gestión financiera municipal.  
Módulo  
Acciones mínimas  
Responsable  
Indicador ES  
Evidencia  
1. Recaudación  
cartera  
y
(19) (25) (36)  
●Depurar  
base  
contribuyentes  
de ●Dirección  
●Porcentaje mensual  
Financiera  
de  
cartera  
recuperada  
●Segmentar  
la ●Rentas  
morosidad  
●Variación  
de  
●Tesorería  
recaudación predial  
y Patentes  
●Facilidades de pago  
●Cronograma  
de  
de  
●Número  
de  
recuperación  
convenios de pago  
activos  
●Fortalecimiento  
coactiva para cartera  
crítica  
215  
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2. Cultura tributaria  
y comunicación  
(22) (23) (24) (25)  
●Campaña multicanal ●Comunicación  
●Tasa  
de  
de paga y verificación  
cumplimiento  
●Rentas  
en lo que se invierte.  
●Porcentaje de pagos  
●Atención  
●Notificaciones  
por canal digital  
Ciudadana  
●Ampliación de puntos  
●Alcance de campaña  
o canales de pago  
(número  
de  
notificaciones  
efectivas  
atenciones)  
●Capacitación interna  
y
de atención tributaria  
3.  
Catastro  
y
(18) (19) (20) (21)  
●Actualización  
●Catastro  
●Porcentaje  
de  
actualización  
catastral  
focalizada  
predios actualizados  
●Rentas  
(zonas y segmentos)  
●Reducción  
de  
●Control  
de  
inconsistencias  
exoneraciones  
●Variación de base  
●Cruces básicos de  
imponible  
información  
4.  
realista  
Planificación  
(18) (30) (13) (14)  
●Presupuesto basado ●Dirección  
●Brecha  
ingresos  
presupuestados  
en ingresos cobrables  
Financiera  
(histórico  
más  
Planificación  
sobre recaudados  
tendencia más riesgo)  
●Porcentaje  
de  
●Priorización  
proyectos  
de  
proyectos  
priorizados  
con  
Metas trimestrales  
fuentes definidas  
5.  
Ejecución  
y
(28) (29) (34)  
●Hitos trimestrales por ●Dirección  
●Porcentaje  
de  
seguimiento  
proyecto  
Administrativa  
ejecución trimestral  
en Obras  
●Responsables  
●Porcentaje de hitos  
●Financiero  
cumplidos  
●Alertas de retraso  
Revisión mensual de  
ejecución  
●Tiempo  
promedio  
de contratación  
ejecución  
y
6. Contratación con  
indicadores  
(33)  
●Cuadro mínimo de ●Compras  
●Porcentaje  
de  
con  
indicadores (tiempo,  
cumplimiento,  
eficiencia)  
Públicas  
●Jurídico  
procesos  
indicadores  
●Reducción  
de  
●Financiero  
●Control documental  
tiempos  
●Mejora  
de  
●Número  
de  
y
planificación anual de  
compras  
observaciones  
reprocesos  
216  
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7. Control interno y  
auditoría  
(31) (32)  
●Exámenes focalizados ●Auditoría  
●Número hallazgos  
a ingresos propios  
Interna  
corregidos  
●Matriz de riesgos  
●Financiero  
●Porcentaje  
cumplimiento  
plan  
de  
del  
●Plan  
de  
acciones  
correctivas  
●Reducción  
de  
errores de registro y  
cobro  
8.  
fiscal  
Transparencia  
Armonización  
(32) (35)  
●Tablero  
público ●Dirección  
●Tablero publicado  
trimestral  
para  
Financiera  
(sí/no)  
recaudación, cartera,  
ejecución, compras  
●Secretaría  
●Periodicidad  
cumplida  
●Rendición de cuentas  
●Consultas  
y
por resultados  
participación  
9.  
(35)  
●Estandarización  
de ●Contabilidad  
●Porcentaje  
reportes  
de  
contable (NICSP)  
cuentas y reportes  
●Financiero  
estandarizados  
●Capacitación  
●Consistencia  
●Manual mínimo de  
interperiodos  
reporte  
●Tiempos de cierre  
10. Gobernanza/PP  
(15) (16) (17)  
●PP con reglas claras, ●Planificación  
●Porcentaje  
proyectos  
ejecutados  
de  
PP  
con  
monitoreo  
matriz de priorización  
y seguimiento  
Participación  
Ciudadana  
(continuo)  
Número de sesiones  
de seguimiento  
●Vincular  
PP  
a
ejecución real  
Satisfacción  
participación  
y
Módulo 1. Recaudación y recuperación de cartera  
Se enfoca en el aumento de los ingresos propios mediante la depuración de contribuyentes,  
segmentación de la morosidad, acuerdos o facilidades de pago para el fortalecimiento del cobro  
y la ejecución en carteras críticas. Está diseñado para reducir la diferencia entre los ingresos  
planificados y los recibidos promoviendo la liquidez a los municipios.  
Módulo 2. Cultura tributaria y comunicación estratégica  
Tiene el objetivo en mejorar el cumplimiento voluntario por medio de campañas adecuadamente  
difundidas sobre impuestos, notificaciones eficientes con el usuario tributario y capacitaciones  
oficiales a proveedores de servicios como a funcionarios fiscales. Su propósito resulta en la  
inducción a un cambio de comportamiento, prevenir la evasión y el aumento de pagos puntuales.  
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Módulo 3. Catastro y actualización de base imponible  
Se establece desde la actualización focalizada del catastro, depuración interna de inconsistencias,  
revisión de exenciones, y el objetivo de promover la justicia tributaria como la expansión de la  
base impositiva. Además, apoya un marco técnico a largo plazo y gradual para una recaudación  
constante del impuesto predial.  
Módulo 4. Planificación realista basada en ingresos cobrables  
Se alinea con el presupuesto y su nivel de recaudación de ingresos (histórico, tendencia y riesgo),  
segmenta proyectos conforme su impacto, financiamiento real permitiendo cierto margen para  
la volatibilidad. El resultado se delimita con presupuestos menos aspiracionales y con más  
coherencia fiscal  
Módulo 5. Ejecución y seguimiento operativo del gasto  
Establece metas trimestrales, revisiones mensualizadas, responsabilidades y plazos para avisos  
tardíos. Estas acciones se encuentran destinadas a facilitar la ejecución de programas y obras.  
Además, facilita la detección temprana y la planificación para la mitigación de cuellos de botella.  
Módulo 6. Contratación pública con indicadores  
Establece indicadores de referencia mínima en tiempo, reprocesos, cumplimiento y eficiencia  
incluyendo una planificación anual de comprar con la finalidad de identificar riesgos y retrasos.  
Además promueve la transparencia y eficiencia en las adquisiciones relacionada directamente  
con la ejecución presupuestaria.  
Módulo 7. Control interno y auditoría focalizada  
Define exámenes y auditorías en áreas clave como en ingresos propios, los registros, cobros, etc.  
Herramientas que se utilizan con un plan de ajuste y seguimiento. Por tanto, su enfoque está  
destinado a la mitigación de brechas de cumplimiento, reducción de errores y el aumento de la  
disciplina fiscal.  
Módulo 8. Transparencia fiscal y rendición de cuentas  
Se construye un table que permite la recolección de datos sobre recaudación, cartera, ejecución  
y compras de manera compartida como confiable. También, estandariza todos los mecanismos  
de reporte y comunicación de los resultados obtenidos. Finalmente mejora la confianza  
ciudadana y asegura el control social.  
Módulo 9. Armonización contable y calidad de reportes  
Lleva a cabo procesos de estandarización de cuentas, informes y cierres financieros por medio de  
las NICSP por medio de capacitaciones. En este sentido se propende la comparabilidad,  
218  
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consistencia y utilidad de los datos financieros en busca de la mejora evaluativa del desempeño,  
gestión y transparencia de la información.  
Módulo 10. Gobernanza y presupuesto participativo con monitoreo (continuo)  
Describe directrices detalladas enfocadas a reforzar el presupuesto participativo por medio de la  
gobernanza o priorizando la ejecución. Integra los ciclos presupuestarios con los objetivos y metas  
de las instituciones. Además presenta la participación menos formal para incrementar la  
legitimidad como la dirección adecuada de las inversiones.  
A nivel general, los resultados establecen que los desafíos de la gestión financiera para los GAD  
municipales en el Ecuador se presentan por la interacción entre las limitaciones estructurales de  
los ingresos propios, la dependencia de transferencias, la falta de planificación como de ejecución  
y las limitaciones en el control como en la transparencia. Por ello, las acciones propuestas van  
desde la modernización tributaria hasta el fortalecimiento de las capacidades, modelos de  
participación monitoreada y la implementación de estándares contables. Los hallazgos también  
indican que las mejoras sostenibles requieren integrar la recaudación, planificación, ejecución y  
control como un único sistema de gestión en lugar de componentes aislados (11) (8) (13).  
DISCUSIÓN  
La revisión sistemática permitió identificar que la evidencia sobre evidencia ha confirmado que la  
gestión financiera de los GAD municipales en Ecuador ofrece convergencias y divergencias de  
manera simultánea. La principal convergencia para el estudio radica en que la gestión financiera  
local no opera como un conjunto de procesos asilados, sino como un sistema interconectado de  
acciones donde los ingresos propios, la planificación presupuestaria, la ejecución del gasto, el  
control interno y la transparencia se condicionan mutuamente. Varias investigaciones han  
concluido en este sentido que las debilidades en la recaudación del impuesto predial, patentes y  
recuperación de cartera afectan a la liquidez municipal como a la consistencia del presupuesto,  
además de la continuidad de obras y servicios (18) (19) (20) (21) (30). Sin embargo, se observa  
divergencia en el poder explicativo de la atribución causal de cada estudio, es decir, algunos  
enfatizan el valor de la recaudación de impuestos locales, mientas que otros afirman la  
dependencia de las transferencias y la rigidez de las instituciones de control como determinantes  
del desempeño fiscal (14) (34). Por lo tanto, existe evidencia que la fragilidad financiera municipal  
no puede ser atribuida a una sola causa, sino a las interacciones entre restricciones internas como  
externas.  
En cuanto respecta a los ingresos propios, el punto de convergencia más evidente resulta la  
identificación del impuesto predial como eje central de la autonomía fiscal municipal. Los estudios  
analizados concuerdan que si existe un catastro desactualizado predomina una debilidad en la  
base de los contribuyentes con un alta cartera vencida y persistente, además de una planificación  
presupuestaria deficiente sustentada en supuestos frágiles y una disminución de la capacidad real  
de financiamiento (18) (19) (21) (36). También existen varios enfoques para revertir dichos  
fenómenos. Puesto que, varias investigaciones destacan la necesidad de fomentar la cultura  
tributaria, la comunicación institucional y los incentivos para logar un cumplimiento voluntario  
219  
PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
de los impuestos u obligaciones (22) (23) (24). Por su parte, otros priorizan la mejora catastral, la  
depuración de la base de datos y los mecanismos de recuperación coactiva como factores  
decisivos e influyentes en la recaudación de impuestos (19) (25) (26). Además, la literatura adopta  
enfoques con mayor sustento técnico como el método Monte Carlo (27), que representa la  
gestión probabilística del riesgo de recaudación. Esta divergencia no resta valor al hallazgo  
principal debido al hecho de que la efectividad en el aumento de ingresos es acumulativa y  
combinada, donde los procesos comunicativos, administrativos y técnicos se complementen en  
lugar de competir.  
La revisión también muestra un comportamiento bidireccional en las áreas de planificación  
presupuestaria y gobernanza. La convergencia resulta del hecho de que el presupuesto  
participativo conjuntamente con la participación ciudadana busca fortalecer la legitimidad  
institucional o la mejora en la priorización del gasto, lo que contribuye directamente al control  
social de la gestión pública (15) (16) (17). Por otra parte, la divergencia se desarrolla en la  
efectividad real de los mecanismos mencionados. Numerosas investigaciones sostienen que estos  
son instrumentos legítimos para la democratización y la corresponsabilidad. Otros estudios  
advierten que en ausencia de indicadores, supervisión y articulación desde la ejecución  
presupuestaria terminan siendo procedimientos formales con un efecto marginal en la  
distribución de recursos (15) (16) (17). De este modo, le evidencia apoya el hecho de que la  
participación resulta útil solamente cuando se encuentra integrada al ciclo presupuestario  
completo. Esta discusión ha permitido determinar que la participación ciudadana resulta  
financieramente ventajosa hasta que deja de ser simple procesos administrativos para  
convertirse en un mecanismo de priorización verificable, monitoreo y rendición de cuentas.  
Los datos confirman que la subejecución en la ejecución del gasto refleja no solo elementos  
internos (capacidad técnica, monitoreo de proyectos y adquisiciones) sino también externos  
(variabilidad de ingresos y dependencia de transferencias). Los resultados en Machala y en la zona  
siete indican heterogeneidad en la ejecución que está relacionada con la planificación,  
capacidades y monitoreo (28) (29). Lo que concuerda con la afirmación de que mejorar la  
ejecución no solo depende de la disponibilidad presupuestaria sino también del control operativo  
del gasto. En Puebloviejo, la dependencia de transferencias y la pobre recaudación de ingresos  
propios también se señalan como limitaciones para la implementación de obras prioritarias (34).  
En el examen de las transferencias del PGE (14) se explica la vulnerabilidad del desempeño fiscal  
local ante factores exógenos externos. Esto habla del marco de planificación y finanzas públicas  
que regula la programación plurianual y la supervisión presupuestaria (2) pero considerando  
siempre los últimos desarrollos regulatorios (38). Sin embargo, el caso indica que, incluso en  
presencia de regulaciones, la ausencia de capacidades internas (planificación de adquisiciones,  
control de hitos y partes responsables) la ejecución presentará brechas.  
Para el control interno, la transparencia y la contabilidad, los hallazgos proporcionan evidencia  
de que los siguientes elementos son habilitadores del sistema sean las auditorías, exámenes  
especiales y medición de indicadores. Estos permiten delimitar brechas de cumplimiento y el  
detalle de necesidades significativas de mejora (32) (31) (33). Sobre la armonización contable bajo  
las NICSP se establecen como condición para la comparabilidad y decisiones basadas en  
220  
PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
información confiable (35), el modelo se explica con el sistema de Normas de Control Interno de  
la Contraloría donde se enfatiza al ambiente de control, las actividades de control y el seguimiento  
como la evaluación de riesgos (6). En términos interpretativos, esto indica que, para tener una  
aplicación práctica de los módulos, estos no deben realizarse como un plan como una lista de  
acciones, sino como un sistema de mejora continua para la recaudación, pues la falta de control  
aumenta los riesgos, implementar sin transparencia disminuirá la legitimidad, y reportar sin  
uniformidad limita una evaluación válida del desempeño.  
Dentro de las limitaciones, la evidencia mantiene un predominio en estudios de caso y diseños  
descriptivos con indicadores generalmente no comprables entre los municipios (28) (29) (34). Las  
temáticas principalmente se delimitan en análisis del impuesto predial y patentes frente a los  
enfoques de eficiencia de ingresos y gastos. Así también, varias investigaciones priorizan el  
estudio normativo, de percepción y métricas no tan robustas para la demostración de causalidad.  
Por tanto, los estudios futuros necesitan establecer una comparabilidad entre municipios por  
tipologías (tamaño, dependencia de transferencias, capacidad técnica) y evaluar intervenciones  
específicas (por ejemplo, actualización catastral enfocada o tableros de transparencia) utilizando  
indicadores longitudinales de antes y después, alineados con el SINFIP o el enfoque de control  
interno (37) (6). En general, se verificó un elemento subyacente y transversal relacionado  
sostenibilidad financiera local sea cuando los ingresos propios, la planificación, la implementación  
y el control interno se manejan colectivamente y de manera verificable en línea con las  
competencias como con la normativa contemporánea (1) (2).  
CONCLUSIONES  
El presente artículo realizó la revisión sistemática de 35 estudios, donde se estableció que la  
gestión financiera en los GAD municipales en Ecuador se organizan en torno a tres elementos  
operativos principales como la elaboración del presupuesto, la administración de ingresos  
propios y el control o ejecución del gasto. Sin embargo, estos núcleos a menudo están  
fragmentados y la desconexión entre lo que se planifica con lo que se realmente se puede  
financiar e implementar. Específicamente, los estudios coinciden en que la autonomía financiera  
se debilita cuando hay fallas en el catastro, la recaudación y la cultura tributaria, así como  
debilidades en el monitoreo y la rendición de cuentas. Situación importante como parte del  
entorno regulatorio actual, donde se necesita una alineación entre la planificación, el  
presupuesto, la implementación y la rendición de cuentas, como se detalla en las competencias  
y deberes de los GAD.  
En cuanto a las restricciones, se ha presentado evidencia sólida de una asociación seria entre la  
recaudación insuficiente y la subejecución. En este escenario el impuesto predial y otros ingresos  
propios no se gestionan con procedimientos efectivos, el presupuesto se basa en suposiciones  
débiles y la continuidad de los programas, obras y servicios es limitada. Además, la dependencia  
de los pagos del PGE es una restricción externa que ejerce presión sobre la salud fiscal local y  
aumenta la vulnerabilidad, especialmente en los municipios donde tienen baja capacidad para  
generar ingresos. Por lo tanto, los hallazgos apoyan que la sostenibilidad fiscal no es solo una  
cuestión de asignaciones mayores de recursos, sino también de la capacidad técnica de las  
221  
PRÁCTICAS Y DESAFÍOS DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS DEL ECUADOR:  
UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA  
institucionales para planificar, recaudar, implementar y controlar con los estándares que el  
sistema de finanzas públicas provee.  
En términos propositivos, se sugiere que la mejora práctica, secuencial y medible requiere de diez  
módulos factibles, sean de recaudación o cartera cultura tributaria; catastro; planificación  
realista; ejecución y monitoreo; contratación con indicadores; control interno/auditoría;  
transparencia fiscal; armonización contable NICSP; y gobernanza o Presupuesto Participativo con  
monitoreo. Estos módulos están alineados con la evidencia empírica, la necesidad de control y  
calidad de la información financiera. Los cambios en la forma en que se recauda el dinero  
introducen riesgos, también sin transparencia y NICSP, la comparabilidad y la rendición de  
cuentas suelen ser limitadas; y sin planificación práctica, los esfuerzos en la implementación  
siguen siendo frágiles. Por lo expuesto, la sostenibilidad financiera local se mejora cuando el ciclo  
fiscal se lleva a cabo como un sistema integrado y verificable en lugar de componentes aislados.  
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