ISSN 2953-6367  
http://revistainvestigo.com  
Octubre 2026  
Vol. 7 No. 21, PP. 235-247  
https://doi.org/10.56519/ad7kkw69  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE  
CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
TAX CULTURE AND TAX COMPLIANCE OF RIMPE TAXPAYERS IN  
SMALL RETAIL BUSINESSES IN QUITO  
Shirley Betsayra Bedoya Simbaña1, Andrea Michelle Caiza Zamora2  
{sbedoyas@unemi.edu.ec1, acaizaz2@unemi.edu.ec2}  
Fecha de recepción: 14/08/2026 / Fecha de aceptación: 08/10/2026  
/ Fecha de publicación: 14/10/2026  
RESUMEN: El Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares (RIMPE),  
vigente en Ecuador desde 2022, buscó facilitar la formalización de los pequeños contribuyentes;  
sin embargo, su aplicación ha puesto en evidencia vacíos en la cultura tributaria de quienes lo  
integran. El objetivo de este trabajo fue analizar la incidencia de la cultura tributaria en el  
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes RIMPE en pequeños comercios  
del sector comercial de Quito. Se desarrolló una investigación con enfoque cualitativo, diseño  
no experimental y alcance descriptivo-analítico, basada en una revisión documental y  
bibliográfica de 23 fuentes: normativa tributaria vigente, disposiciones del Servicio de Rentas  
Internas, informes de organismos internacionales, estudios teóricos sobre cumplimiento  
tributario y estudios empíricos realizados en Ecuador entre 2022 y 2026. La información se  
organizó en una matriz de análisis por categorías alineadas con los objetivos específicos. Los  
resultados muestran que el conocimiento tributario de los pequeños comerciantes es limitado  
y se concentra en la emisión de comprobantes, más que en la comprensión de sus deberes de  
declaración y pago; que las principales dificultades se relacionan con la falta de capacitación, la  
brecha digital y los cambios normativos frecuentes; y que la facturación electrónica es percibida  
como útil para ordenar el negocio, aunque exigente en términos tecnológicos. Se identificaron  
como factores favorables la simplicidad del régimen, la confianza en la administración tributaria  
y el acompañamiento técnico, y como limitantes la informalidad y el desconocimiento. Se  
concluye que la cultura tributaria incide en el cumplimiento voluntario, por lo que se proponen  
estrategias de educación y orientación tributaria diferenciadas para el pequeño comercio  
quiteño.  
Palabras clave: cultura tributaria; cumplimiento tributario; RIMPE; pequeños comercios;  
educación tributaria; facturación electrónica  
ABSTRACT: The Simplified Regime for Entrepreneurs and Popular Businesses (RIMPE), in  
force in Ecuador since 2022, was designed to make it easier for small taxpayers to join the  
1Maestría en Contabilidad, Universidad Estatal de Milagro (UNEMI), Ecuador, https://orcid.org/0009-0001-5302-9013  
2Maestría en Contabilidad, Universidad Estatal de Milagro (UNEMI), Ecuador, https://orcid.org/0009-0001-4478-2150  
235  
Revista Científica Multidisciplinaria InvestiGo  
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CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
formal economy; however, its implementation has revealed gaps in the tax culture of those  
who belong to it. The aim of this study was to analyze how tax culture influences compliance  
with tax obligations among RIMPE taxpayers running small retail businesses in the commercial  
sector of Quito. A qualitative, non-experimental, descriptive-analytical study was carried out  
through a documentary and bibliographic review of 23 sources: current tax legislation,  
regulations issued by the Internal Revenue Service (SRI), reports from international  
organizations, theoretical works on tax compliance, and empirical studies conducted in Ecuador  
between 2022 and 2026. The information was organized in an analysis matrix with categories  
aligned to the specific objectives. The results show that small merchants have limited tax  
knowledge, focused mainly on issuing sales receipts rather than on understanding their filing  
and payment duties; that the main difficulties are the lack of training, the digital divide and  
frequent regulatory changes; and that electronic invoicing is perceived as useful for organizing  
the business, although technologically demanding. The simplicity of the regime, trust in the tax  
administration and technical support were identified as favorable factors, while informality and  
lack of knowledge were identified as limiting factors. It is concluded that tax culture influences  
voluntary compliance; therefore, differentiated tax education and guidance strategies are  
proposed for small businesses in Quito.  
Keywords: tax culture; tax compliance; RIMPE; small businesses; tax education; electronic  
invoicing  
INTRODUCCIÓN  
La recaudación de impuestos es una de las principales fuentes de financiamiento del Estado y, en  
países como Ecuador, su comportamiento depende en buena medida de que los contribuyentes  
cumplan de forma voluntaria con lo que establece la normativa. En América Latina la evasión  
sigue siendo un problema estructural que reduce la capacidad de los gobiernos para financiar  
servicios públicos y que se concentra con mayor fuerza en los segmentos de menor tamaño y  
mayor informalidad (1). Por esa razón, las administraciones tributarias de la región han dejado de  
ver el cumplimiento solo como un asunto de control y sanción, y han empezado a trabajar  
también en la formación de una cultura tributaria ciudadana (2).  
En Ecuador, la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la Pandemia  
COVID-19 creó en 2021 el Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares  
(RIMPE), que reemplazó al Régimen Impositivo Simplificado (RISE) y al régimen de microempresas  
(3). El RIMPE agrupa a personas naturales y sociedades con ingresos brutos anuales de hasta USD  
300.000 y distingue dos categorías: los negocios populares, con ingresos de hasta USD 20.000, y  
los emprendedores, que superan ese monto sin rebasar el límite del régimen (4). En diciembre de  
2023, la Ley Orgánica de Eficiencia Económica y Generación de Empleo modificó nuevamente el  
régimen, entre otros aspectos, con una tabla progresiva para los negocios populares y cambios  
en las retenciones aplicables a los emprendedores (5). Estos ajustes, sumados a la obligatoriedad  
de la facturación electrónica para los emprendedores, han significado para muchos pequeños  
comerciantes un cambio importante en la manera de relacionarse con el Servicio de Rentas  
Internas (SRI).  
236  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
La literatura sobre cumplimiento tributario ofrece dos grandes formas de explicar por qué las  
personas pagan o no sus impuestos. La primera, de corte económico, plantea que el  
contribuyente compara el beneficio de evadir con la probabilidad de ser detectado y el monto de  
la sanción (6). La segunda, desarrollada desde la psicología económica y la economía del  
comportamiento, sostiene que el cumplimiento también depende de la moral tributaria, de las  
normas sociales, de la percepción de justicia y de la confianza en las instituciones (7, 8). El modelo  
de la pendiente resbaladiza integra ambas miradas y diferencia entre el cumplimiento forzado,  
que surge del poder de la administración, y el cumplimiento voluntario, que nace de la confianza  
(9). Revisiones posteriores coinciden en que ningún factor aislado explica el comportamiento del  
contribuyente y en que el conocimiento y la educación fiscal cumplen un papel relevante (10, 11).  
En el contexto ecuatoriano, varios estudios recientes han abordado la relación entre cultura  
tributaria y cumplimiento en pequeños contribuyentes de ciudades como Pedernales, Manta,  
Machalilla y Riobamba, con hallazgos que apuntan a un conocimiento tributario insuficiente y a  
una baja participación en procesos de capacitación (12-15). Sin embargo, la evidencia publicada  
sobre los pequeños comercios de Quito, que concentran una parte importante de la actividad  
comercial del país, es todavía escasa. Como estudiantes de posgrado en contabilidad,  
consideramos necesario sistematizar lo que se conoce sobre el tema para orientar futuras  
investigaciones de campo en la ciudad y para formular propuestas concretas de educación  
tributaria.  
A partir de lo anterior, la pregunta que guía este trabajo es: ¿de qué manera incide la cultura  
tributaria en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes RIMPE en  
pequeños comercios de Quito? El objetivo general es analizar la incidencia de la cultura tributaria  
en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes pertenecientes al régimen  
RIMPE en pequeños comercios del sector comercial de Quito. Para lograrlo se plantearon cinco  
objetivos específicos: (a) identificar el nivel de conocimiento tributario de los pequeños  
comerciantes RIMPE respecto de sus principales obligaciones fiscales; (b) describir las principales  
dificultades que enfrentan para cumplir oportunamente con sus obligaciones; (c) analizar la  
percepción de los pequeños comerciantes sobre la facturación electrónica y los demás  
mecanismos de cumplimiento establecidos por el SRI; (d) determinar los factores relacionados  
con la cultura tributaria que favorecen o limitan el cumplimiento voluntario; y (e) proponer  
estrategias de educación y orientación tributaria que contribuyan al fortalecimiento de la cultura  
tributaria y al cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales.  
El supuesto de trabajo es que una cultura tributaria débil, expresada en desconocimiento de las  
obligaciones, baja percepción del beneficio de tributar y escasa confianza en la administración, se  
asocia con un cumplimiento tardío o incompleto, mientras que el conocimiento, el  
acompañamiento y la simplificación de trámites favorecen el cumplimiento voluntario.  
MATERIALES Y MÉTODOS  
La investigación se desarrolló con un enfoque cualitativo, un diseño no experimental y un alcance  
descriptivo-analítico (16). Se optó por el método documental-bibliográfico, porque el propósito  
237  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
fue reunir, organizar e interpretar la información normativa, teórica y empírica disponible sobre  
la cultura tributaria y el cumplimiento de los contribuyentes RIMPE, como paso previo a un  
estudio de campo en los pequeños comercios de Quito. No se manipularon variables ni se  
recolectaron datos primarios; las cifras que se presentan en los resultados corresponden a las  
reportadas por los autores de cada fuente consultada.  
La búsqueda de información se realizó entre julio y septiembre de 2026 en Google Académico,  
Dialnet, Redalyc, DOAJ y en los portales de revistas científicas ecuatorianas indexadas en Latindex.  
Además, se revisaron el portal institucional del SRI y los textos legales publicados en el Registro  
Oficial. Se utilizaron combinaciones de los términos «cultura tributaria», «cumplimiento  
tributario», «RIMPE», «negocios populares», «emprendedores», «facturación electrónica»,  
«moral tributaria» y «tax compliance», unidas mediante los operadores booleanos AND y OR.  
Los criterios de inclusión fueron los siguientes: (a) estudios empíricos o revisiones publicados  
entre 2022 y 2026, periodo que coincide con la vigencia del RIMPE, que trataran sobre cultura o  
cumplimiento tributario de pequeños contribuyentes en Ecuador; (b) normativa y disposiciones  
administrativas vigentes relacionadas con el régimen; (c) informes de organismos internacionales  
sobre educación fiscal y evasión; y (d) obras teóricas de referencia sobre cumplimiento tributario,  
sin restricción de año por su carácter fundacional. Se excluyeron las notas de prensa, los artículos  
de opinión, los documentos sin autoría identificable y los trabajos que no presentaban el texto  
completo.  
Luego de la depuración, el corpus de análisis quedó conformado por 23 documentos: cinco  
normativos o institucionales del Ecuador, dos informes de organismos internacionales, seis obras  
teóricas sobre cumplimiento tributario y diez estudios empíricos o de revisión realizados en el  
país. La Tabla 1 resume la composición del corpus.  
Tabla 1. Composición del corpus documental analizado.  
Tipo de fuente  
Normativa e institucional  
(Ecuador)  
Nº  
5
Documentos  
Código Tributario; Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y  
Sostenibilidad Fiscal (2021); Ley Orgánica de Eficiencia Económica y  
Generación de Empleo (2023); Resolución NAC-DGERCGC21-  
00000060; portal RIMPE del SRI  
Informes de organismos  
internacionales  
Obras teóricas sobre  
cumplimiento  
2
6
OCDE/FIIAPP (2021); CEPAL (2024)  
Allingham y Sandmo (1972); Torgler (2007); Kirchler (2007); Kirchler  
et al. (2008); Alm (2019); Slemrod (2019)  
Estudios empíricos y  
revisiones en Ecuador  
(2022-2026)  
10  
Estudios realizados en Pedernales, Manta, Machalilla, Riobamba,  
zona 5 del SRI y a nivel nacional (ver Tabla 3)  
Total  
23  
Fuente: Elaboración propia.  
Para el análisis se elaboró una matriz en Excel en la que cada documento se registró con sus datos  
de identificación, el tipo de fuente, el objetivo, el método, la población estudiada y los principales  
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CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
hallazgos. Después, la información se codificó siguiendo las fases del análisis temático propuestas  
por Braun y Clarke (17): familiarización con los datos, generación de códigos iniciales, búsqueda  
de temas, revisión, definición de categorías y redacción. Las categorías se definieron a partir de  
los objetivos específicos: conocimiento tributario, dificultades de cumplimiento, percepción de la  
facturación electrónica y de los mecanismos del SRI, y factores que favorecen o limitan el  
cumplimiento voluntario. Con base en estas categorías se construyó la propuesta de estrategias  
de educación y orientación tributaria.  
Para dar mayor confiabilidad al proceso, cada integrante del grupo revisó de forma independiente  
una parte de las fuentes y, posteriormente, las codificaciones se contrastaron en reuniones de  
trabajo hasta llegar a un acuerdo. Como limitación metodológica, se reconoce que los estudios  
empíricos analizados se realizaron en otras ciudades del país, por lo que sus resultados se toman  
como referencia para el caso de Quito y no como una medición directa de su realidad.  
RESULTADOS  
Marco normativo del RIMPE y obligaciones de los pequeños comerciantes  
Antes de analizar la cultura tributaria fue necesario precisar qué es lo que la normativa exige a los  
contribuyentes RIMPE, porque el cumplimiento solo puede valorarse frente a obligaciones  
concretas. El Código Tributario define los deberes formales del contribuyente, entre ellos  
inscribirse en los registros, emitir comprobantes, llevar registros de sus operaciones, presentar  
declaraciones y facilitar las verificaciones de la administración (18). El RIMPE, creado en 2021 y  
regulado por la resolución de aplicación emitida por el SRI (3, 19), simplificó parte de esos  
deberes, pero no los eliminó. La Tabla 2 sintetiza las obligaciones principales según la categoría  
del contribuyente.  
Tabla 2. Principales obligaciones de los contribuyentes RIMPE según su categoría.  
Obligación  
Ingresos brutos anuales  
Negocio popular  
Hasta USD 20.000  
Emprendedor  
Desde USD 20.000,01 hasta USD  
300.000  
Impuesto a la renta  
Cuota anual según tabla progresiva  
(de USD 0 a USD 60 desde 2024)  
Tarifa progresiva sobre ingresos  
brutos (entre 1 % y 2 % sobre el  
excedente, más impuesto base)  
Anual  
Declaración de impuesto  
a la renta  
Anual  
Declaración de IVA  
No aplica  
Semestral  
Comprobantes de venta  
Notas de venta; facturación  
electrónica opcional  
No  
Facturación electrónica obligatoria  
Agente de retención  
Declaraciones semestrales de  
retenciones, cuando aplique  
Fuente: elaboración propia a partir del SRI (4) y de la Ley Orgánica de Eficiencia Económica y Generación de  
Empleo (5).  
Como se observa, un pequeño comercio de Quito puede estar en una u otra categoría según sus  
ingresos del año anterior, y esa clasificación cambia de manera importante sus obligaciones. Un  
239  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
negocio popular tiene un esquema muy simple, con una cuota anual que desde 2024 depende de  
su nivel de ingresos, mientras que un emprendedor debe manejar facturación electrónica,  
declaraciones semestrales de IVA y de retenciones, y su declaración anual de impuesto a la renta  
(4, 5). Esta diferencia es relevante para la cultura tributaria, porque un comerciante que crece y  
pasa de una categoría a otra necesita aprender en poco tiempo un conjunto de obligaciones  
mucho más exigente.  
Nivel de conocimiento tributario de los pequeños comerciantes RIMPE  
Los estudios revisados coinciden en que el conocimiento tributario de los pequeños  
contribuyentes es limitado. En el cantón Pedernales, Cevallos-Briones y Carreño-Arteaga  
encontraron que el 49 % de los contribuyentes RIMPE encuestados no conocía qué tipos de  
impuestos debía pagar dentro del régimen, y concluyeron que la cultura tributaria determina el  
cumplimiento de las obligaciones y la recaudación (12). En la asociación ASOPROAGESIM de  
Machalilla, Macías Loor y Parrales Pincay reportaron que el 76 % de los socios desconocía el  
concepto de cultura tributaria, el 84 % desconocía sus obligaciones fiscales y el 76 % no había  
recibido capacitación continua en temas tributarios (14).  
En el mercado central de Manta, Quiñonez Cercado y Zambrano Mieles encuestaron a 60  
comerciantes y observaron que alrededor del 77 % conocía la obligación de emitir comprobantes  
de venta, pero no sabía cómo aplicarla correctamente; al mismo tiempo, el 96 % manifestó su  
interés en recibir más formación sobre cultura tributaria (13). Este dato es importante porque  
muestra que el conocimiento suele quedarse en un nivel general, asociado con «tener que  
facturar», y no llega a la comprensión de las declaraciones, los plazos y las consecuencias del  
incumplimiento. En Riobamba, Arellano Cepeda et al. trabajaron con 363 propietarios de  
pequeñas empresas comerciales y encontraron una correlación positiva, aunque modesta, entre  
cultura tributaria y cumplimiento (25,8 %), con una capacidad explicativa del 6,6 %; los autores  
destacan que el conocimiento sobre obligaciones, impuestos y declaración de ingresos influye en  
el comportamiento tributario (15).  
En conjunto, estos resultados permiten suponer que en los pequeños comercios de Quito el  
conocimiento tributario también se concentra en la emisión de comprobantes y en el pago de la  
cuota o del impuesto, y que existen vacíos en temas como la diferencia entre categorías del  
RIMPE, las fechas de declaración según el noveno dígito del RUC, las retenciones y las sanciones.  
La Tabla 3 resume los principales hallazgos empíricos revisados.  
Tabla 3. Estudios empíricos y de revisión analizados.  
Autor(es) y año  
Cevallos-Briones y Carreño-  
Arteaga (2025) (12)  
Lugar y población  
Pedernales; contribuyentes  
RIMPE  
Principales hallazgos  
El 49 % no conocía los impuestos que  
debía pagar en el régimen.  
Quiñonez Cercado y  
Zambrano Mieles (2023) (13)  
Manta; 60 comerciantes del  
mercado central  
Cerca del 77 % conocía la obligación de  
facturar sin saber aplicarla; 96 %  
dispuesto a capacitarse.  
Macías Loor y Parrales Pincay  
(2023) (14)  
Machalilla; 25 socios de  
ASOPROAGESIM  
84 % desconocía sus obligaciones; solo  
12 % pagaba a tiempo; 76 % sin  
capacitación.  
240  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
Arellano Cepeda et al. (2025)  
(15)  
Riobamba; 363 pequeñas  
empresas comerciales  
Correlación positiva modesta (25,8 %)  
entre cultura y cumplimiento  
tributario.  
Ortiz Mosquera et al. (2024)  
(20)  
Zona 5 del SRI; 358 negocios  
RIMPE emprendedor  
90 % considera que la facturación  
electrónica facilita el cumplimiento; 79  
% nunca recibió capacitación.  
Mejor organización y menos errores;  
barreras de capacitación, técnicas y de  
costos.  
Ocampo Alvarado (2025) (21)  
Varias provincias; 60  
microempresarios  
Chiriboga-León (2023) (22)  
Nacional; sociedades RIMPE  
(datos SRI y SCVS)  
44 % de incumplimiento en la  
presentación de información  
financiera.  
Aragón Lozano et al. (2025)  
(23)  
Nacional; estadísticas del SRI  
2021-2025  
El RIMPE aporta más a la formalización  
que a la recaudación.  
Ortiz-Mayorga et al. (2024)  
(24)  
Revisión de 15 fuentes  
(2020-2023)  
Una cultura tributaria débil favorece la  
evasión en micro y pequeñas  
empresas.  
Burgos-Moreira (2026) (25)  
Revisión sistemática de 19  
estudios  
En economías en desarrollo pesan la  
informalidad y una cultura tributaria  
débil.  
Fuente: Elaboración propia a partir de las fuentes citadas.  
Dificultades para cumplir oportunamente con las obligaciones tributarias  
La revisión permitió agrupar las dificultades en cuatro tipos. La primera es de orden cognitivo: el  
desconocimiento de las obligaciones, de los plazos y de los procedimientos, que ya se describió  
en el apartado anterior y que en el caso de Machalilla se reflejó en que solo el 12 % de los socios  
pagaba sus impuestos a tiempo (14). La segunda es de orden formativo: la falta de capacitación.  
En el estudio de Ortiz Mosquera et al., realizado con 358 negocios RIMPE de la zona 5 del SRI, el  
79 % de los participantes afirmó que nunca había tenido la oportunidad de recibir una  
capacitación adecuada sobre facturación electrónica (20).  
La tercera dificultad es tecnológica y económica. La facturación electrónica y la presentación de  
declaraciones en línea exigen acceso a internet, equipos, firma electrónica y, en muchos casos,  
un sistema de facturación o el pago de un proveedor. Ocampo Alvarado identificó como barreras  
la falta de capacitación, los problemas técnicos y los costos operativos asociados, y señaló que la  
experiencia de los usuarios varía según la ubicación geográfica y el nivel previo de digitalización  
del negocio (21). En el caso de pequeños comercios de barrio, tiendas y bazares, estas condiciones  
no siempre están presentes.  
La cuarta dificultad es normativa. El régimen ha tenido cambios en poco tiempo: su creación en  
2021, la emisión de normas de aplicación y la reforma de diciembre de 2023, que modificó la tabla  
de los negocios populares y el tratamiento de las retenciones a los emprendedores (3, 5, 19). Para  
un comerciante que no cuenta con asesoría contable permanente, mantenerse al día con estos  
cambios resulta complicado. A esto se suma que, según Chiriboga-León, el 44 % de las sociedades  
catalogadas en el RIMPE incumplió con la presentación de su información financiera en 2022, lo  
241  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
que sugiere que el régimen se ha enfocado en el cumplimiento fiscal más que en una cultura  
contable y financiera (22).  
Percepción sobre la facturación electrónica y los mecanismos de cumplimiento del SRI  
La percepción de la facturación electrónica es, en general, favorable, aunque con matices. En el  
estudio de Ortiz Mosquera et al., el 84 % de los negocios había implementado por completo la  
facturación electrónica, el 80 % la usaba de forma regular, el 90 % consideró que facilita el  
cumplimiento de sus obligaciones y el 84 % opinó que reduce las oportunidades de evasión;  
además, la prueba chi-cuadrado mostró una relación estadísticamente significativa entre la  
implementación del sistema y la mejora en el cumplimiento (χ² = 8,53; p = 0,0035) (20). En la  
misma línea, Ocampo Alvarado encontró que la facturación electrónica mejoró la organización  
administrativa, redujo errores contables y facilitó el cumplimiento tributario de las  
microempresas, aunque los propietarios no percibieron un aumento inmediato de su rentabilidad  
(21).  
Estos resultados indican que el comerciante valora la herramienta cuando ya la domina, pero que  
el proceso de adopción es el momento más crítico. Para los negocios populares, la normativa  
permite seguir emitiendo notas de venta, por lo que la facturación electrónica es opcional salvo  
en actividades no incluidas en el régimen (4). Esto evita una carga inmediata, pero también puede  
generar incertidumbre cuando el negocio crece y debe pasar a la categoría de emprendedor. En  
cuanto a otros mecanismos del SRI, como los servicios en línea, los recordatorios y los canales de  
atención, los estudios revisados no reportan mediciones específicas de percepción, lo que  
constituye un vacío que conviene atender en futuras investigaciones en Quito.  
Factores de la cultura tributaria que favorecen o limitan el cumplimiento voluntario  
A partir de la codificación de las fuentes se identificaron factores que favorecen y factores que  
limitan el cumplimiento voluntario, los cuales se presentan en la Tabla 4. Entre los factores  
favorables se encuentran el conocimiento de las obligaciones, la simplicidad del régimen, la  
confianza en la administración tributaria, el uso de herramientas digitales y el acompañamiento  
técnico. Entre los limitantes destacan el desconocimiento, la informalidad, la percepción de que  
los impuestos no se traducen en beneficios, los cambios normativos frecuentes y la brecha digital  
(24, 25).  
Tabla 4. Factores de la cultura tributaria que favorecen o limitan el cumplimiento voluntario.  
Dimensión  
Cognitiva  
Factores que favorecen  
Conocimiento de obligaciones, plazos y  
categorías del régimen  
Factores que limitan  
Desconocimiento de impuestos,  
declaraciones y sanciones  
Actitudinal  
Institucional  
Tecnológica  
Disposición a capacitarse; percepción de  
utilidad de la facturación  
Confianza en el SRI; régimen  
simplificado  
Herramientas digitales que ordenan el  
negocio  
Percepción de que los impuestos no  
generan beneficios visibles  
Cambios normativos frecuentes; poca  
orientación personalizada  
Brecha digital; costos de firma  
electrónica y sistemas  
242  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
Socioeconómica  
Formalización y acceso a clientes que  
exigen factura  
Informalidad; baja capacidad económica  
del negocio  
Fuente: Elaboración propia a partir de la matriz de análisis.  
Un hallazgo que merece atención es el de Aragón Lozano et al., quienes, al analizar la evolución  
del RIMPE entre 2021 y 2025, concluyeron que su principal aporte ha sido la formalización  
económica más que el incremento directo de la recaudación (23). Esto sugiere que el régimen ha  
logrado que más contribuyentes se registren, pero que el siguiente paso es que esos  
contribuyentes comprendan y asuman sus obligaciones de manera voluntaria, que es  
precisamente el ámbito de la cultura tributaria.  
Estrategias de educación y orientación tributaria  
Con base en los factores identificados y en las recomendaciones de la OCDE sobre educación  
cívico-tributaria (2), se plantean las estrategias que se resumen en la Tabla 5. La propuesta parte  
de la idea de que la educación tributaria debe ser práctica, cercana al negocio y diferenciada  
según la categoría del contribuyente, y de que requiere la participación de varios actores: el SRI,  
las universidades, los gremios de comerciantes y los gobiernos locales.  
Tabla 5. Estrategias de educación y orientación tributaria propuestas.  
Estrategia  
Talleres prácticos  
diferenciados  
Acciones  
Actores  
SRI, gremios de  
comerciantes  
Sesiones cortas por categoría (negocio popular y  
emprendedor) con casos reales de declaración y  
facturación  
Acompañamiento  
universitario  
Consultorios tributarios con estudiantes de  
contabilidad para orientación gratuita en los  
sectores comerciales  
Universidades, SRI  
Calendario y  
recordatorios  
Calendario tributario simplificado y mensajes  
según el noveno dígito del RUC  
SRI  
Alfabetización digital  
Capacitación en facturación electrónica, firma  
electrónica y servicios en línea  
SRI, gobierno local,  
universidades  
Comunicación del uso de  
los tributos  
Campañas que muestren en qué se invierten los  
impuestos en la ciudad  
SRI, Municipio del  
Distrito Metropolitano  
de Quito  
Material de consulta  
sencillo  
Guías visuales y videos breves sobre cambios  
normativos  
SRI, gremios  
Fuente: Elaboración propia.  
La vinculación universitaria es una de las estrategias con mayor potencial, ya que permite que  
estudiantes de contabilidad y auditoría, bajo supervisión docente, brinden orientación gratuita a  
los comerciantes, en la línea de los núcleos de apoyo contable y fiscal que se han impulsado en  
otros países de la región. Además, el diseño de un calendario tributario simplificado, enviado por  
mensajería según el noveno dígito del RUC, podría reducir los atrasos que se originan más por  
olvido o desconocimiento que por una decisión deliberada de no pagar.  
243  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
DISCUSIÓN  
Los resultados de la revisión respaldan el supuesto planteado: la cultura tributaria incide en el  
cumplimiento de los contribuyentes RIMPE, sobre todo a través del conocimiento de las  
obligaciones y de la confianza en la administración. Este hallazgo coincide con los planteamientos  
de Torgler y de Kirchler, para quienes la moral tributaria y la percepción del sistema explican una  
parte del comportamiento del contribuyente que el modelo de disuasión no alcanza a cubrir (7,  
8). Si solo se considerara el enfoque de Allingham y Sandmo (6), la respuesta al incumplimiento  
sería únicamente aumentar los controles y las multas; sin embargo, los estudios ecuatorianos  
muestran que una parte importante de los atrasos se explica por desconocimiento y no por un  
cálculo deliberado de evasión (12, 14).  
El modelo de la pendiente resbaladiza (9) ayuda a interpretar los resultados sobre la facturación  
electrónica. Esta herramienta aumenta el poder de control del SRI, porque las transacciones  
quedan registradas, pero también puede generar confianza cuando el comerciante la percibe  
como un apoyo para ordenar su negocio. Los datos de Ortiz Mosquera et al. y de Ocampo  
Alvarado apuntan en esa dirección, ya que la mayoría de usuarios considera que facilita el  
cumplimiento (20, 21). No obstante, si la adopción se impone sin capacitación, el mismo  
mecanismo puede ser visto como una carga y deteriorar la relación con la administración, lo que  
coincide con Alm cuando señala que las estrategias de cumplimiento deben combinar control,  
servicio y confianza (10).  
La correlación modesta que encontraron Arellano Cepeda et al. en Riobamba (15) merece una  
lectura cuidadosa. Que la cultura tributaria explique una parte limitada del cumplimiento no  
significa que sea poco importante, sino que actúa junto con otros factores, como la capacidad  
económica del negocio, la presión de los controles y la complejidad de los trámites. Slemrod  
también advierte que el cumplimiento responde a una combinación de incentivos, información y  
costos de cumplir, por lo que las intervenciones deben ser integrales (11). Para el caso de Quito,  
esto implica que la educación tributaria debe ir acompañada de trámites más simples y de canales  
de atención accesibles.  
La revisión de Burgos-Moreira plantea que en las economías en desarrollo la informalidad y una  
cultura tributaria débil dificultan el cumplimiento, mientras que en las economías desarrolladas  
pesan más la confianza institucional y las normas sociales (25). Los resultados de este trabajo son  
coherentes con esa diferencia, pero también muestran señales positivas: la alta disposición de los  
comerciantes a capacitarse, como el 96 % reportado en Manta (13), sugiere que existe una base  
sobre la cual construir programas de educación tributaria. Esto coincide con la guía de la OCDE,  
que destaca que los programas más efectivos son aquellos que se adaptan a las necesidades  
concretas de cada grupo de contribuyentes (2).  
Otro punto de discusión es el alcance del RIMPE. Según Aragón Lozano et al. (23), el régimen ha  
contribuido más a la formalización que a la recaudación, y Chiriboga-León (22) evidenció  
incumplimientos en la presentación de información financiera. Esto permite pensar que la  
simplificación tributaria, por sí sola, no produce una mayor cultura tributaria; es necesario que el  
contribuyente entienda para qué sirven sus impuestos y cómo cumplir correctamente.  
244  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
Entre las limitaciones del estudio se encuentra su carácter documental, ya que no se recolectaron  
datos primarios en los pequeños comercios de Quito y los resultados empíricos provienen de  
otras ciudades del país. Tampoco se encontraron mediciones publicadas sobre la percepción de  
los comerciantes respecto de otros servicios del SRI. Por ello, como línea futura se propone aplicar  
una encuesta validada y entrevistas a comerciantes RIMPE de sectores comerciales de Quito,  
como el Centro Histórico, el norte y el sur de la ciudad, para contrastar los hallazgos de esta  
revisión.  
CONCLUSIONES  
La revisión permite concluir que la cultura tributaria incide en el cumplimiento de las obligaciones  
fiscales de los contribuyentes RIMPE, principalmente a través del conocimiento de sus  
obligaciones y de la confianza en la administración tributaria. Los estudios analizados muestran  
que el conocimiento de los pequeños comerciantes suele limitarse a la emisión de comprobantes  
y al pago, mientras que existen vacíos importantes en cuanto a declaraciones, plazos, retenciones  
y diferencias entre las categorías del régimen, lo que se traduce en atrasos más por  
desconocimiento que por una decisión deliberada de evadir.  
Las principales dificultades para cumplir oportunamente son la falta de capacitación, la brecha  
tecnológica, los costos asociados a la digitalización y los cambios normativos frecuentes. La  
facturación electrónica es percibida como una herramienta útil para ordenar el negocio y facilitar  
el cumplimiento, pero su adopción sin acompañamiento puede convertirse en una carga para el  
pequeño comercio. Los factores que favorecen el cumplimiento voluntario son la simplicidad del  
régimen, el conocimiento, la confianza institucional y la asesoría técnica; los que lo limitan son la  
informalidad, el desconocimiento y la percepción de que los impuestos no generan beneficios  
visibles.  
Finalmente, se concluye que el fortalecimiento de la cultura tributaria en los pequeños comercios  
de Quito requiere estrategias de educación y orientación diferenciadas para negocios populares  
y emprendedores, con talleres prácticos, acompañamiento universitario, recordatorios de  
obligaciones y trabajo coordinado con los gremios y el gobierno local. Estas propuestas deberán  
validarse mediante un estudio de campo en la ciudad.  
AGRADECIMIENTOS  
Los autores agradecen a los docentes del programa de Maestría de la Universidad Estatal de  
Milagro por la orientación brindada durante el desarrollo de este trabajo.  
DECLARACIÓN DE INTERÉS  
Los autores declaran que no existen conflictos de interés relacionados con la elaboración y  
publicación de este artículo.  
245  
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO FISCAL DE CONTRIBUYENTES RIMPE EN PEQUEÑOS COMERCIOS DE QUITO  
CONTRIBUCIONES DE AUTOR  
Todos los autores participaron en la conceptualización del estudio, la búsqueda y selección de  
fuentes, la codificación y el análisis de la información, la redacción del manuscrito y la revisión de  
su versión final.  
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